Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения в отношении спецрежимов с 01.01.2021». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает подачу заявления на ЕНВД одновременно с подачей документов на государственную регистрацию ИП. Это не значит, что применять вмененный налог с момента регистрации нельзя. Надо подать заявление о переходе на ЕНВД в течение 5 рабочих дней с даты регистрации ИП в налоговую инспекцию, которая территориально курирует ваше место деятельности.
Налог на недвижимость в рамках льготных режимов
Кроме налога на доходы от аренды есть налог на сам объект недвижимости. Здесь важное значение имеет тот факт, что имущество ИП не делится на личное и собственно предпринимательское.
Выше мы уже выяснили, что на ОСНО надо платить налог на недвижимость, используемую в предпринимательских целях. Но когда ИП работает на УСН или ПСН, он освобождён от этого налога. Об этом сказано в статьях 346.11 (пункт 3) и 346.43 (пункт 10) НК РФ. Правда, у этого правила есть столько исключений, что в большинстве случаев налог всё-таки приходится платить, в том числе, на УСН и ПСН.
Дело в том, что 378.2 НК РФ отменяет освобождение от уплаты налога на объект недвижимости, если у него есть кадастровая стоимость. К таким объектам относятся:
- административно-деловые и торговые центры и помещения в них;
- нежилые помещения, в которых могут размещаться офисы, торговые точки, общепит, предприятия бытового обслуживания.
Причём конкретное помещение, с которого надо платить налог, должно быть включено в специальный региональный перечень. Ознакомиться с ним можно в своей ИФНС или на официальном сайте субъекта РФ.
Размер налога на вмененный доход рассчитывается по формуле:
БДхФПхК1хК2х15,
где:
- БД — базовая доходность. Определяется НК РФ и отличается по видам деятельности. Например, базовая доходность для грузоперевозок 6000р. на один автомобиль.
- ФП — физический показатель. Количественная характеристика деятельности: например, количество автомобилей, работников, т.д.
- К1 — коэффициент, определяемый уровень инфляции и утверждаемый ежегодно правительством РФ. Коэффициент К1 в 2023 году год установлен приказом Минэкономразвития от 30.10.2018 № 595 и составляет 1,915.
- К2 — коэффициент, утверждаемый региональными властями и может варьироваться от 0,005 до 1. Чтобы найти ставку данного коэффициента можно обратиться в ИФНС по месту деятельности, посмотреть на сайте налогово
- 15% — налоговая ставка, применяемая для плательщиков ЕНВД.
Деятельность без задействования ККТ при сдаче недвижимости в аренду
Как уже было отмечено ранее, далеко не для всех бизнесменов использование рассматриваемого оборудования является обязательным условием при сдаче различных помещений в аренду. Однако, чтобы их деятельность не противоречила требованиям действующего законодательства, предприниматели при получении денежных средств от арендаторов (кроме совершения безналичных расчетов) должны выдавать плательщикам соответствующий документ, подтверждающий получение арендодателем электронного перевода или определенной суммы наличных средств. Причем это может быть не только товарный чек, но и квитанция или вовсе другой бланк, в котором отображается следующая информация:
- Наименование документа, который предоставляется клиенту.
- Порядковый номер и дата подписания.
- Точное название фирмы или инициалы частного предпринимателя.
- ИНН плательщика, который предприниматель получил в налоговой.
- Название предоставленной услуги, за которую была произведена оплата (например, аренда жилого помещения или производственного цеха, период — 2 месяца).
- Точная информация о сотруднике, которым был подписан чек или бланк. Причем здесь нужно указать не только Ф.И.О, но и свою подпись.
Если стационарные торговые места используются не для розничной торговли
На практике бывают ситуации, когда на основании договоров аренды предоставляются во временное владение и (или) пользование стационарные торговые места, которые могут использоваться арендатором для осуществления предпринимательской деятельности не в сфере розничной торговли, а, например, для осуществления деятельности в сфере бытового обслуживания (ремонт и изготовление ключей, ремонт обуви, ателье и т.д.), общественного питания и т.д. В такой ситуации контролирующие органы поясняют, что предоставление в аренду мест (площадей), расположенных на территории объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов для осуществления деятельности не в сфере розничной торговли, не будет подпадать под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Позиция Минфина по этому вопросу изложена в Письмах N 03-11-04/3/134 , N 03-11-04/3/143 .
Письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-11-04/3/134 «О применении положений гл. 26.3 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению в аренду помещений торгового комплекса под казино, салон красоты, кафе, аптеку, обменный пункт и салон бытовой техники».
Письмо Минфина России от 23.11.2005 N 03-11-04/3/143 «О применении положений гл. 26.3 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду».
По мнению автора, такая позиция обоснованна, так как в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ идет речь о деятельности по предоставлению в аренду именно стационарных торговых мест в местах торговли. Кроме этого, для целей исчисления ЕНВД под торговым местом понимается место для совершения сделок купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ), следовательно, место, где осуществляется деятельность на основании договоров бытового подряда или возмездного оказания услуг, а не купли-продажи (гл. 37, 39 ГК РФ), не может быть признано торговым в целях применения гл. 26.3 НК РФ.
С другой стороны, арендодатель может заявить, что, передавая по договору аренды стационарные торговые места, он не должен контролировать, какую деятельность осуществляет арендатор на полученных в пользование местах, следовательно, он вправе уплачивать ЕНВД. В любом случае при возникновении споров между налогоплательщиками и налоговой службой по этому поводу свою правоту сторонам придется отстаивать в суде.
Сдача недвижимости ИП: с каким налоговым режимом работать?
Даже если объект недвижимости был приобретен физлицом в статусе ИП (например, по коммерческому договору купли-продажи с другим хозяйствующим субъектом), то в свидетельстве о праве собственности будут приведены личные данные владельца без каких-либо поправок на наличие у него статуса предпринимателя.
При использовании недвижимости в предпринимательской деятельности, то есть при сдаче его в аренду, доход от этой деятельности будет облагаться налогами в соответствии с той системой налогообложения, которая выбрана у ИП. Это может быть ОСНО, УСН или ПСН, если патент приобретен на сдачу помещений в аренду.
Какой режим лучше выбирать для такой деятельности, зависит от многих нюансов и факторов: регион ведения деятельности, размер ожидаемого дохода и расходов и так далее.
Режим «самозанятости» по сдаче нежилых помещений в аренду применять нельзя, что прямо запрещено законом.
Налогообложение ИП на ЕНВД и ООО на ЕНВД (таблица)
Рассмотрим детальнее налогообложение ИП и ООО на ЕНВД.
| Для ИП | Для ООО |
| Ставки налога | |
| Зависят от региона. На общих условиях равно 2%. | |
| Учет физических показателей | |
| Ведется так называемая «Книга ЕНВД», о которой в законах ничего не сказано, однако налоговые инспекторы настоятельно рекомендуют ее заводить. Сведения о доходах и расходах не заполняются. | |
| Периодичность уплаты налог | |
| Ежеквартально. До 25 числа первого по счету месяца нового квартала.
I кв. — до 25.04.2017г. II кв. — до 25.07.2017г. III кв. — 25.10.2017г. IV кв. — 25.01.2023г. |
|
| Сдача отчетности | |
| Ежеквартально до 20 числа первого по счету месяца нового квартала
I кв. — 20.04.2017г. II кв. — 20.07.2017г. III кв. — 20.10.2017г. IV кв. — 22.01.2023г. (т.к. 20-е число — выходной) |
|
| Бухгалтерский учет и отчетность | |
| Не обязательно вести бухгалтерию
Отчетность: только декларация, нулевая отчетность не предусмотрена |
Бухгалтерский учет обязателен
Отчетность: — декларация по ЕНВД, — сведения о среднесписочном числе сотрудников, — 2-НДФЛ, — 6-НДФЛ, — расчет страх. взносов, — бухгалтерские отчеты, — расчет по страховым взносам (с 2017 года на замену РСВ-1), — 4-ФСС, — статистика, — Росприроднадзор. |
| Отчетность за работников | |
| Только если есть сотрудники | |
| Кассовая дисциплина | |
| Обязательно соблюдение кассовой дисциплины при работе с наличностью
До 1.07.2023г. обязательно наличие онлайн-кассы |
|
| НДФЛ | |
| Нет НДФЛ в отношении доходов ИП | Есть НДФЛ |
| Отсутствие необходимости уплаты налога на имущество (кроме имущества с определяемой кадастровой стоимостью) | |
| Налог на прибыль | |
| Выплачивается | Нет |
| Отсутствие НДС (исключение: импорт товаров, агентский НДС) | |
| Ограничения на применение ЕНВД | |
| — Не более ста человек персонала (пункт до 31 декабря 2017г. не имеет отношение к кооперативам и хозяйственным обществам, основатели которых — потребительские общества и союзы);
— Нельзя вести деятельность по договору доверительного управления или простого товарищества; — Нельзя вести бизнес на сдаче в аренду авто- и автогазозаправочных станций; — Нельзя организовывать питание сотрудников образовательных учреждений, поликлиник и предприятий соц.обеспечения; — Нельзя быть в списке крупнейших налогоплательщиков. — Занятие автоперевозкой грузов, и на балансе больше 20 машин; — Гостиничный бизнес, отель площадью более 500м2; — магазин по продаже в розницу больше 150 м2 площади; — общепит с залом более 150 м2. |
|
| — Нельзя иметь долю в уставном капитале компании более 25% (если только участники не являются общественными организациями людей с ограниченными возможностями) | |
| Уменьшение налога ЕНВД | |
| на 50% суммы страховых отчислений и выплаты по временной нетрудоспособности за себя и служащих | |
| на 100% фиксированных платежей за себя (если ИП без сотрудников) | |
| Прекращение деятельности на ЕНВД | |
| ЕНВД-4 | ЕНВД-3 |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Когда режим ЕНВД прекратит применяться?
Ответ: В Федеральном законе от 02.06.16 No 178-ФЗ говорится, что действие специального налогового режима ЕНВД продлится до 31.12.2023г.
Вопрос №2. Нужно ли платить имущественный налог предпринимателю на ЕНВД, основное занятие которого — разведение осетровых рыб, если он владеет водоемом на правах собственности?
Ответ: Нет, водоем относится к природным объектам, не подлежащим обложению имущественным налогом при ЕНВД.
Вопрос №3. Нужно ли ИП на ЕНВД выплачивать налог на имущество, если у него в собственности есть автомобиль, на котором он ездит от дома до своего предприятия и на оптовые базы за продуктами, реализуемыми в его розничном магазине?
Ответ: Да. Если бы автомобиль нужен был, только чтобы добираться до места работы, он не подвергся бы налогообложению. Но так как авто нужно ИП для производственного процесса, вследствие осуществления которого он получит прибыль, машина подлежит имущественному налогообложению.
Если арендодателем является организация
Сдавать недвижимость может и юридическое лицо. В соответствии со статьями 209, 213 и 608 ГК РФ, организации имеют такое же право на владение, пользование и распоряжение собственным имуществом, как и физ лица. При этом закон не накладывает ограничения на количество находящихся в собственности юридического лица сооружений. Подобное правило отражено в статье 213 ГК РФ. Если сдача помещения в аренду осуществляется юридическим лицом, договор заключается в соответствии со статьями 606 и 670 ГК РФ. При этом в документе должен быть указан код ОКВЭД 70.20.2.
Договор с юридическим лицом в обязательном порядке составляется в письменном виде. При этом неважно, на какой период предоставляется недвижимость.
В договоре также должна присутствовать обязательная информация, в которой входят:
- характеристики помещения;
- сведения об юридических и физ лицах, фигурирующих в договоре;
- арендная плата;
- особенности использования помещений и проведения ремонта;
- подписи участников сделки.
Если в договоре не обозначен срок аренды, считается, что он заключен на неопределенное время. Такое правило закреплено в статье 610 ГК РФ. Договор и все приложения к нему также должны пройти регистрацию в Росреестре, если нежилая недвижимость передается в аренду на срок более 1 календарного года.
Арендатор — физлицо (не ИП): налоговые последствия
Если арендатор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, то предприниматель, сдавая объект в аренду, должен будет как налогоплательщик осуществлять в общем случае те же действия, что характерны для правоотношений с другим хозяйствующим субъектом. Налоги с аренды нежилого помещения он платит те же самые. Вместе с тем ИП следует иметь в виду, что:
- При безвозмездной аренде недвижимости физлицом ИП обязан исчислить (по аналогии со сценарием для контрагентов-юрлиц и ИП, описанным выше) налоговую базу НДФЛ по рыночной сумме аренды.
- В журнале и книгах по НДС будут, очевидно, учитываться только исходящие счета-фактуры.
ИП может сдавать принадлежащую ему недвижимость как физлицо, уплачивая обычный НДФЛ, либо как хозяйствующий субъект на ОСН или спецрежиме, если проинформирует ФНС об использовании объекта недвижимости в бизнесе. Во втором случае возможно применение более выгодных условий по уплате налога с выручки.
Исчисление ЕНВД при нулевом физическом показателе: взгляд из зала суда
В соответствии со ст.346.29 НК РФ в отношении вида деятельности, «оказание услуг общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей», физическим показателем для определения базовой доходности признается площадь зала обслуживания посетителей.
Под площадью зала обслуживания посетителей следует понимать площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ).
На практике возможна ситуация, когда срок аренды помещения под определенный вид деятельности, истек. Но при этом налогоплательщик, прекратив осуществление предпринимательской деятельности, не снялся с налогового учета.
По этой причине налоговики могут не принять налоговую декларацию по ЕНВД с нулевыми физическими показателями.
Но суды на стороне налогоплательщиков.
Кому нужна ККТ при сдаче в аренду жилого или нежилого помещения
В первую очередь рассмотрим случаи, когда владельцы недвижимости могут не применять ККТ при сдаче помещений в аренду.
Налог на недвижимость в рамках льготных режимов
Кроме налога на доходы от аренды есть налог на сам объект недвижимости. Здесь важное значение имеет тот факт, что имущество ИП не делится на личное и собственно предпринимательское.
Выше мы уже выяснили, что на ОСНО надо платить налог на недвижимость, используемую в предпринимательских целях. Но когда ИП работает на УСН или ПСН, он освобождён от этого налога. Об этом сказано в статьях 346.11 (пункт 3) и 346.43 (пункт 10) НК РФ. Правда, у этого правила есть столько исключений, что в большинстве случаев налог всё-таки приходится платить, в том числе, на УСН и ПСН.
Дело в том, что 378.2 НК РФ отменяет освобождение от уплаты налога на объект недвижимости, если у него есть кадастровая стоимость. К таким объектам относятся:
- административно-деловые и торговые центры и помещения в них;
- нежилые помещения, в которых могут размещаться офисы, торговые точки, общепит, предприятия бытового обслуживания.
Причём конкретное помещение, с которого надо платить налог, должно быть включено в специальный региональный перечень. Ознакомиться с ним можно в своей ИФНС или на официальном сайте субъекта РФ.