Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ведение бухгалтерского учета в турагентстве, способы и проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вопрос 1: Туристическое агентство «Камелия» помимо основной деятельности по продаже туров осуществляет бронирование номеров в отелях Санкт-Петербурга. Это дополнительная услуга агентства. Обязана ли «Камелия» иметь ККТ или же достаточно выписать путевку?
Ответ: Выписки путевки в данном случае недостаточно. Дело в том, что бронь гостиниц нельзя отнести к туристическому продукту. Поэтому компания обязана иметь контрольно-кассовую технику.
Учет расходов при взаимодействии с туроператором
Часто встречающийся вопрос от туристических агентств – каким образом вести учет, если путевки покупаются у оператора, а затем перепродаются клиенту?
Такой формат работы для агентства, использующего УСН, невыгоден. Расходы на приобретение туров у туроператора включить в расходы для снижения базы по налогу, нельзя. Эта норма регламентируется статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.
А те деньги, которые поступят от клиента в счет оплаты путевки, организация обязана учесть как доходы в полной сумме. В итоге у компании налогооблагаемые доходы вырастают в разы, хотя по факту прибыль гораздо меньше, чем поступившая за путевку сумма.
Какой выход: турагентство может приобрести путевки у оператора.
Затем заключить договор с клиентом на выплату агентского в плательщика УСН. То есть туристического агентство, работая по такой схеме, будет выступать не продавцом тура, а просто агентом, действующим от оператора.
Особенности бухгалтерского и налогового учета в турфирмах
Туроператором может быть только юридическое лицо, а турагенты имеют право осуществлять свою деятельность не только в качестве предприятия, но и в статусе ИП. Различия между этими двумя участниками турбизнеса в том, что агент занимается только реализацией готовых турпродуктов, а оператор обладает более широким спектром полномочий: от создания турпродукта до его продажи конечным потребителям.
ВАЖНО! При заключении сделок турагент в договорной документации обязательно прописывает информацию о непосредственном исполнителе работ по продаваемому турпродукту – им является туроператор.
Туристические компании в своей деятельности используют форму турпутевок. Этот бланк относится к группе унифицированных, его шаблон утвержден Приказом Минфина от 09.07.2007 г. под №60н. Документ применяется в обязательном порядке организациями, направления деятельности которых связаны с такими услугами:
Вопрос: Как учитывается приобретение туристической путевки для работника? Какие при этом возникают налоговые последствия?
Организация по договору с туроператором приобрела для работника туристическую путевку в Крым стоимостью 41 300 руб. (НДС не предъявлен). Путевка оформлена на работника. Между организацией и туроператором подписан акт приема-передачи путевки. В день получения путевки от туроператора она передана работнику. Оплата произведена в безналичном порядке. Социальная выплата в виде оплаты организацией туристических путевок предусмотрена коллективным договором.
Посмотреть ответ
Документальным подтверждением факта сотрудничества оператора и агента является агентский договор. По его условиям туроператор за реализацию путевок перечисляет агенту комиссионное вознаграждение. При этом агент обязуется регулярно представлять отчеты, на основании которых турфирма будет списывать в расходы величину выплачиваемого агентского вознаграждения. Форма отчета законодательно не установлена, участвующие в сделке стороны самостоятельно ее разрабатывают и фиксируют локальными актами по предприятию.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Агентским договором обязательно устанавливаются периодичность и сроки оформления отчетов турагентом.
Дополнительно к отчету должны прикладываться первичные документы, по которым можно проверить правильность заполнения формы.
При проведении расчетов между туроператором и его агентом допускается применение системы скидок и бонусов. Она является составным элементом расчета итоговой величины агентского вознаграждения, поэтому значения таких показателей влияют на налогооблагаемую базу. Поступающие денежные средства в счет оплаты за оказанные услуги турагенты показывают в учете в составе налогооблагаемых доходных поступлений с привязкой к одной из дат:
Выбор конкретного способа отражения доходов должен быть сделан единоразово, он закрепляется в учетной политике. Турагенты к своим расходным операциям причисляют затраты, понесенные в связи с покупкой у операторов турпродуктов для их последующей перепродажи. На расходные статьи списываются и такие суммы:
ВАЖНО! Расходы, которые будут компенсированы оператором, не должны уменьшать налогооблагаемую базу.
В отношении туроператора налоговое право признает объектом налогообложения стоимость путевок, которая оговорена агентским соглашением. Расходами для оператора являются затраты, закладываемые в себестоимость турпродукта, суммы вознаграждений по агентским договорам, траты управленческого характера.
ЗАМЕТЬТЕ! Если переданные турагенту путевки оказались невостребованными и были возвращены оператору, их стоимость должна быть отнесена в сумму прочих затрат.
Нюансы отражения в учете нестандартных ситуаций:
Для туристических фирм наиболее удобной является упрощенная система налогообложения. У компаний есть выбор между двумя объектами налогообложения: по принципу принятия базы в виде всех доходов или путем применения налоговой ставки к прибыли. Во втором случае для учитываемых в расчете затрат необходимо готовить полный перечень подтверждающей документации, включая справки и бланки, позволяющие увидеть экономическую обоснованность проведенной операции.
Минфин в Письме от 27.01.2006 г. №03-11-04/2/20 разрешил включать в состав учитываемых в целях налогообложения затрат оплату услуг контрагентов за обеспечение клиентов питанием и проведение санаторно-курортных мероприятий. При отсутствии в турпродукте заложенной стоимости экскурсионного сопровождения оплата программ экскурсий тоже может быть учтена в налогооблагаемой сумме.
Роль турагента в туристской деятельности
Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:
Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:
Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).
Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:
С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).
Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.
Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.
Бухучет в туризме. налоговый учет, счета, проводки
Итоги Роль турагента в туристской деятельности Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта ст. От туроператора турагента отличает то, что: Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
Бухгалтерский учет у туроператора и турагента Условия лицензирования В соответствии с Федеральным законом от Для этого нужно соблюдать ряд условий: иметь сертификат соответствия туристских услуг требованиям безопасности; раз в три года направлять своих сотрудников на курсы повышения квалификации; информировать туристов о всех особенностях поездки и правилах пребывания в стране, куда они отправляются; прежде чем организовывать тур, заключать со всеми клиентами договоры; предоставлять клиентам информацию о местонахождении и режиме работы фирмы, о фамилиях, именах и отчествах работников, которые отвечают за то или иное направление туристической деятельности, а также о наличии лицензий и сертификатов. Туроператору необходимо иметь в штате не менее семи работников, которые занимаются непосредственно организацией туров и реализацией путевок.
Бухгалтерский учет По определению, турагент лицо, работающее по агентскому договору согласно ст. В бухучетный доход турагента попадает только его агентское вознаграждение. Оно отражается в составе доходов по дате акта предоставленных туристических услуг. Следовательно, ни в доходы п. Но это не значит, что они в бухучете вообще не отразятся.
Бухгалтерия в турагентстве при усн
На основании статьи 1001 Гражданского кодекса РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.
К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса РФ. Если в договоре не предусмотрено, что расходы принципалом не возмещаются, они не должны учитываться в составе расходов турфирмы-агента. Пример 2.
При реализации услуг иностранного партнера расходы тур составили:– курсовая разница по покупке валюты – 12 400 руб.;– прочие курсовые разницы – 7200 руб.;– услуги банка по переводу иностранной валюты – 1570 руб.
В бухгалтерском учете в составе прочих расходов турфирма отразила 21 170 руб. (12 400 + 7200 + 1570). В налоговом учете расходы составили также 21 170 руб.
Бухгалтерский учет туристического агентства
Компании, которые представлены в сфере туризма, подразделяются на:
- Туроператоров,
- Турагентства,
- Турфиры- организации, которые имеют разрешение на продажу путевок и могут сочетать совмещать деятельность и туроператора, и турагентства.
Туроператор специализируется именно на создании тура, это тот, кто проводит тур, разрабатывает маршрут, экскурсии, снаряжение, питание. Туроператоры самостоятельно формируют турпакет, приобретают проездные документы, визы, ваучеры гостиниц. Туроператор обязан иметь лицензию (разрешение на вид деятельности).
Турагентство — это компания, которая помогает Туроператору в реализации туров за вознаграждение. Это посредник между организатором тура и конечным потребителем тура.
Турагентсво реализует туристический продукт. Туристический продукт всегда отличается одновременным наличием 3-х признаков:
- перевозка,
- размещение,
- единая цена в российских рублях.
Турагентств больше, чем Туроператоров. Как правило, Турагентство — это компании, которые являются субъектами малого предпринимательства и применяют упрощенную систему налогообложения (УСН).
Между Турагентством и Туроператором заключается посреднический договор (договор поручения или агентсткий договор), в котором оговариваются все условия, включая размеры вознаграждения.
Бухгалтерский учет туристических фирм зависит от того, какие функции выполняет туристическая компания. В настоящей статье мы рассмотрим некоторые особенности, которыми отличается бухгалтерский учет Турагентств.
Какие проводки должен делать бухгалтер Турагентства.
- Получив от Туроператора бланки путевок, Турагент отражает их поступление за балансом по Дт счета 006.
- На сумму реализованной путевки Дт 62 Кт 76 “Расчеты с Туроператором”.
- На сумму средств, полученных от покупателя путевки Дт 50,51 Кт 62.
- Списываем выданную клиенту туристическую путевку Кт 006.
- Отражаем выручку Турагента — вознаграждение Турагента от продажи путевки Дт 76”Расчеты с Туроператором” Кт 90.
- Начисляем НДС с вознаграждения Турагента Дт 90 Кт 68 “НДС”.
- Перечисляем Туроператору деньги за реализованные путевки, за вычетом вознаграждения Турагента Дт 76 “Расчеты с Туроператором” Кт 51.
Стандартные проводки по агентскому договору, казалось бы, ничего сложного.
Однако, бухгалтерский учет Туристических фирм не так прост, как это может показаться на первый взгляд.
Перечислим некоторые особенности, которые должны принять во внимание бухгалтера, решившие организовать бухгалтерский учет Турагенств.
Документальное оформление сделок.
Отношения между Турагентом и Туроператором должны оформляться следующими документами:
- Агентский договор с Туроператором,
- Отчет Агента об исполнении поручения- подтверждение вечичины выручки,
- Документы об оплате путевок Туроператору,
- Документ о зачете суммы агентского вознаграждения, если предусмотрено удержание агентского вознаграждения из суммы средств, поступивших от покупателя за путевку.
Отношения между Турагенстром и покупателем туристической путевки (туристом) должны оформляться следующими документами:
- Договор на оказание услуг,
- Акт об оказании услуг,
- Бланк-Заказ,
- Путевка,
- Приходный ордер,
- БСО или чек ККТ.
Обязательная выдача БСО.
Турагент обязан выдать покупателю — туристу Туристическую путевку. Туристическая путевка является обязательной неотъемлемой частью Договора о реализации туристического продукта. Это Бланк Строгой Отчетности (БСО). Заполняется в 2-х экземплярах, по одному для туриста и Турагентства.
В каких случаях обязательно применение ККТ.
В случае выдачи БСО можно не применять контрольно-кассовую технику (ККТ).
Это положение не действует в тех случаях, когда клиент внес предоплату (аванс) за путевку. В случае получения аванса за путевку клиенту необходимо выдать чек ККТ.
Если же Турагент реализует клиентам другие, не туристические продукты, например, бронирование авиа-билетов, без применения ККТ работать нельзя.
Обязательное составление Отчета Агента о продаже путевок.
Турагент обязан представить Туроператору Отчет Агента о продаже путевки.
В Отчете производиться расчет вознаграждения. Этот документ подписывается руководителем Туроператора. Отчет Агента о продаже путевки подтверждает доход Турагента.
Аналитика в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет туристических фирм необходимо организовать таким образом, чтобы все аналитические данные были отражены на счетах бухгалтерского учета.
При постановке бухучета по 62 счету рекомендуем сформировать 3-х уровневую аналитику:
- Наименование (ФИО) покупателя-туриста.
- Наименование Тура, № договора с покупателем.
- Наименование Туроператора, № договора с Туроператором.
При постановке бухучета по 76 счету рекомендуем сформировать 3-х уровневую аналитику:
- Наименование Туроператора.
- Наименование или № договора с Туроператором.
- Наименование Тура.
Отражая туристические путевки за балансом на 006 или на 004 счете (в случае, если с Туроператором заключается договор комиссии), рекомендуется учитывать следующие характеристики путевки:
- учетная цена путевки,
- отпускная цена путевки,
- Туроператор и № договора с Туроператором.
Каким образом учесть затраты на рекламный тур.
Бухгалтерский учет Турагентств знает два способа учета затрат на рекламный тур:
- командировочные расходы,
- прочие или материальные расходы.
Если бухгалтер решить учесть рекламный тур как командировку, необходимо наличие следующих документов:
- приказ директора на командировку,
- командировочное удостоверение (хотя его и отменили, но лучше пусть будет),
- проездные документы (билеты),
- копии загранпаспорта с отметкой о прохождении границ,
- служебное задание и отчет о служебной командировке,
- авансовый отчет командированного.
Суточные выплачиваем, из расчета норм суточных, которые устанавливаются приказом директора. Помним, что для целей исчисления НДФЛ нормирование суточных сохранено (размер суточных по России 700 руб., за границей- 2500 руб.).
Если бухгалтер решит учесть рекламный тур как прочие или как материальные расходы, необходимо грамотно оформить документы и тем самым подтвердить производственный характер расходов на рекламный тур.
Аргументы Турагента могут быть, например, такими:
- Деятельность Турагента направлена на продвижение туристических продуктов.
- Продвижение турпродуктов — это комплекс мер, направленных на реализацию туристических продуктов.
- Реклама, включая участие в выставках, посещение рекламных мероприятий, направлена именно на реализацию туристических продуктов.
- Менеждер, обслуживающий туристов, должен обладать обширной и надежной информацией для качественного обслуживания туристов.
Рекомендуем оформить Приказ о проведении мероприятия, План проведения мероприятия, Смету на его проведение, Отчет о проведении мероприятия.
Если Вам необходима помощь, если бухгалтерский учет Турагентства представляет для Вас какие-то сложности, предлагаем обратиться к специалистам СальдоКонсалт через форму обратной связи.
Рабочий план счетов утверждается в качестве приложения к учетной политике организации. Он представляет собой первую ступень упрощения учета и должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения учета. Поскольку субъекты малого предпринимательства характеризуются незначительным количеством хозяйственных операций, финансисты предлагают существенно сузить перечень синтетических счетов, предложенных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Представим информацию в таблице.
Счет "упрощенного" рабочего плана |
Соответствующие ему счета Плана |
10 "Материалы" |
07 "Оборудование к установке" |
20 "Основное производство" |
20 "Основное производство" |
41 "Товары" |
41 "Товары" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и |
62 "Расчеты с покупателями и |
51 "Расчетные счета" |
51 "Расчетные счета" |
80 "Уставный капитал" |
80 "Уставный капитал" |
99 "Прибыли и убытки" |
90 "Продажи" |
Как видим, не все счета попали в этот список. Так, неизменными остались наименования и назначения счетов 01, 02, 04, 08, 50, 58, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 84, 86. При этом каждое малое предприятие при разработке учетной политики должно определить, от использования каких именно счетов оно может отказаться без ущерба для полноты и достоверности учета.
Уменьшение количества синтетических счетов ставит перед бухгалтером новые задачи по организации аналитического учета. Так, например, не избежать «аналитики» к счетам 20 (себестоимость оказанных услуг, управленческие расходы), 99 (выручка, прочие доходы и расходы) в целях заполнения формы 2. Аналогичным образом аналитический учет по счету 76 должен быть организован по каждому контрагенту.
Сокращенный объем бухгалтерской отчетности
В настоящее время бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм (п. 30 Положения по ведению учета, п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности ):
- бухгалтерский баланс (форма 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма 2);
- приложения к указанным формам — отчет об изменениях капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6);
- пояснительная записка;
- аудиторское заключение (если компания подлежит обязательному аудиту).
Утверждены Приказом Минфина от 22.07.2003 N 67н.
При этом отчетность именно в таком объеме представляется только по итогам года. Промежуточная (квартальная) отчетность состоит из форм 1 и 2.
Субъекты малого предпринимательства имеют право оформлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме: только в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (формы 3, 4, 5 и пояснительная записка не представляются). Однако согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности такая привилегия дана только субъектам малого предпринимательства, не обязанным проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности. Напомним, что согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму ОАО либо если объем ее выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год превысил 50 млн руб. (либо сумма активов превышает 20 млн руб.).
Более того, малое предприятие, не подлежащее обязательному аудиту, вправе раскрывать в бухгалтерском балансе информацию только по группам статей без дополнительных расшифровок. Группы статей формы 1 перечислены в п. 20 ПБУ 4/99:
Актив |
Пассив |
- нематериальные активы; |
- уставный капитал; |
Документальное оформление работы турагентства
Для того, чтобы турагентству осуществлять продажу тура туроператора, ему необходимо заключить агентский договор (соглашение), в котором прописывается агентское вознаграждение.
Далее для того, чтобы отчитаться перед туроператором за стоимость проданной путевки и суммы выручки, полученной от покупателя, необходимо ежемесячно составлять отчет агента, а также документы, подтверждающие продажу путевки покупателю туруслуг.
Помимо документального подтверждения выручки для туроператора, покупателям также необходимо предоставлять документы, подтверждающие факт оплаты путевки.
Документы турагентов выдаваемые покупателям (первичная документация для бухгалтера):
- договор между турагентством и покупателем, в котором обязательно прописывается 3 сторона, это туроператор;
- акт оказания (выполнения) услуг;
- путевка;
- приходный кассовый ордер;
- кассовый чек.
Бухучет для турагентства в части учета затрат
Существует 2 способа учета затрат турагентств:
- затраты можно списывать на командировочные расходы. Необходимо наличие приказа на командировку, наличие билетов, служебного задания, авансового отчета командируемого.
- затраты турагентства на рекламные туры можно учесть на материальные расходы. Для этого необходимо составить План мероприятий, приказ о проведении тура, а также составить смету на проведение тура.
Составление учетной политики
Учетная политика представляет собой инструмент, предоставляющий возможность оценки финансовой отчетности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ о бухгалтерском учете. Составление учетной политики способствует существенному упрощению процесса ведения бухгалтерского учета организации. Дополнительно проведение данной процедуры позволяет снизить налоговые риски предприятия.
Формирование учетной политики также можно охарактеризовать как установление порядка применения различных способов ведения бухучета в определенной хозяйственной ситуации. Именно поэтому учетная политика на различных предприятиях существенно отличается. Стоит добавить, что составление учетной политики на предприятии предоставляет возможность выбора подходящих вариантов калькуляции, оценки и состава счетов.
Какую систему налогообложения предпочесть турагенту
Большинство турагентов на практике выбирают УСН «доходы минус расходы» (15%). Причин тому несколько:
- Снимаются вопросы по НДС, т. к. выручка турагентства облагается НДС. Например, даже в случае реализации зарубежных туров (см. письмо Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-07-08/10896). Единственная льгота по НДС по подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо касается только экскурсионной деятельности и должна обеспечиваться соблюдением ряда условий:
- реализация услуги на территории и по территории РФ;
- оформление продажи специальным БСО «Экскурсионная путевка»;
- попадание предприятия под критерии экскурсионного бюро (можно отметить, что нигде конкретно такие критерии не изложены, определение возникает скорее из принятых деловых названий).
- Ключ успеха в деятельности турагентства — это опытные сотрудники, которые взаимодействуют с покупателями и туроператорами. Поэтому логично, чтобы оплата их труда включалась в расходы при расчете налогов. Часто зарплата успешных сотрудников увеличивается на бонусы от объема проданных ТП, что делает систему «Доходы минус расходы» более предпочтительной.
- Помимо зарплат сотрудников-продажников, турагенты могут нести и иные расходы. Например:
- на аренду помещения (или помещений) под офис;
- на информационные и юридические услуги (например, выбирая партнеров-туроператоров);
- часто турагентства берут на себя курьерские функции (например, привозят горящие путевки покупателю на дом или в аэропорт; забирают паспорта с визами из посольств и т. п.);
- прочие подобные расходы, связанные со спецификой деятельности.
Такое положение дел тоже склоняет турагентства к выбору УСН «доходы минус расходы» с указанием в учетной политике перечня относящихся к основной деятельности расходов (в соответствии со ст. 346.16 НК РФ).
Налогообложение прибыли у туроператора
Туроператоры имеют право самостоятельно определять дату реализации путевок туристам:
в момент передачи туристу путевок и полного комплекта документов;
в день окончания тура.
Если турфирма применяет кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут признаваться в том отчетном периоде, когда они фактически получены, а расходы – когда они фактически оплачены (пункт 1 статьи 273 НК РФ).
ООО «Маридиан» продает туры на горнолыжные курорты Алтая. На январь 2003 года был заключен договор купли-продажи на продажу индивидуального тура. Начало тура — 18 января, окончание — 5 февраля. Цена индивидуального туристического пакета — 19 215 руб., в том числе налог с продаж – 915 руб., НДС – 3050 руб.
Учетной политикой туроператора предусмотрено: выручка от реализации индивидуального тура определяется в день передачи туристу путевки и всех необходимых документов.
В декабре 2002 года турист подписал договор и внес в кассу ООО «Меридиан» предоплату в размере 100% стоимости. тура.
Затраты на формирование тура у ООО «Меридиан» в декабре 2002 года:
– проживание и проезд – 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.;
– питание – 3000 руб., в том числе НДС – 500 руб.
В январе 2003 года заказчику были переданы документы, в том числе и туристская путевка.
Для целей налогообложения прибыли ООО «Меридиан» определяет доходы и расходы методом начисления:
декабрь 2002 года
Дебет 50 Кредит 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 19 215 руб. – получен аванс по договору на индивидуальный тур;
Дебет 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 3050 руб. – начислен НДС с аванса;
Дебет 20 Кредит 60 – 10 000 руб. (20 000 – 2000) – отражена стоимость проживания и проезда;
Дебет 19 Кредит 60 – 2000 руб. – учтен НДС по проживанию и проезду;
Дебет 20 Кредит 60 – 2500 руб. (3000 – 500) – отражена стоимость питания;
Дебет 19 Кредит 60 – 500 руб.– учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 15 000 руб. (12 000 + 3000) – оплачены расходы по формированию тура;
Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2500 руб. – сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 43 Кредит 20 – 12 500 руб. – сформирована стоимость тура;
январь 2003 года
Дебет 62 Кредит 90-1 – 19 215 руб. – отражена выручка от реализации тура в день передачи путевки и всех необходимых документов;
Дебет 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 19 215 руб. – зачтен аванс, полученный от покупателя;
Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 3050 руб. – восстановлена сумма НДС с аванса;
Дебет 90-2 Кредит 43 – 12 500 руб. – списана на реализацию стоимость тура;
Дебет 90-4 Кредит 68/субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 915 руб. – учтен налог с продаж;
Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 3050 руб. – учтен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 – 5500 руб/ (19215-915-3050-12500) – отражена прибыль от реализации тура.
Специальное предложение от компании «ЦБО Контора 15»
Если вы не имеете возможности содержать штатного сотрудника по ведению бухгалтерии турфирмы, то мы предлагаем вам воспользоваться помощью наших специалистов. В их профессиональном портфолио – солидный опыт работы с представителями различных сфер бизнеса. Мы гарантируем ответственность и четкое выполнение возложенных на нас обязательств.
Услуга ведения бухучета туркомпании включает следующие виды работ:
- Обработку данных о предоставляемых туристических услугах.
- Учет агентских договоров.
- Контроль расчетных счетов.
- Учет проводимых платежей.
- Начисление зарплаты сотрудникам компании.
- Расчет налоговых взносов.
- Подготовку и сдачу отчетности в контролирующие инстанции и т.д.
Роль турагента в туристской деятельности
Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:
- Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
- Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
- К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).
Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:
- является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
- фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).
Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).
Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:
- Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
- Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
- Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).