Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Схема возврата НДС при покупке автомобиля в лизинг». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Речь идет о совершенно стандартной для плательщика НДС процедуре — принятии исходящего налога (который фактически уплачивается в составе лизингового платежа) к вычету при исчислении платежа в бюджет исходя из величины входящего НДС (по выручке от контрагентов в рамках налогооблагаемых операций).
Возврат НДС при отказе от сделки
В случае если стороны лизингового соглашения решили расторгнуть сделку (и произвели реституцию — необходимые действия по возврату денежных средств и обратной доставке объекта лизинга исходному владельцу, чтобы ни у кого не было убытков), то лизингодатель получает право уменьшить исчисленный НДС на сумму налога по фактически принятым лизинговым платежам (п. 5 ст. 171 НК РФ).
При этом сторонам сделки необходимо осуществить ряд действий по отражению факта расторжения договора в учете — в течение года (п. 4 ст. 172 НК РФ). Важнейшая роль в данных правоотношениях может быть отведена лизингополучателю. Дело в том, что в случае если к моменту расторжения сделки лизингополучатель поставил автомобиль на учет, он должен выставить лизингодателю счет-фактуру на стоимость лизинговых платежей и внести ее реквизиты в собственную книгу продаж (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Именно на основании данного счета-фактуры лизингодатель получит вычет по п. 5 ст. 172 НК РФ, а лизингополучатель восстановит НДС.
А если лизингополучатель машину на учет еще не поставил, то «мяч» будет на стороне лизингодателя, которому необходимо выписать контрагенту корректировочный счет-фактуру. На основании него второй восстановит НДС, а первый — примет его к вычету (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/280).
Добровольный отказ сторон от сделки — сценарий, который следует принципиально разграничивать со сценарием, при котором сделка признается недействительной (как вариант, в судебном порядке).
Приобретение и учет предмета лизинга
Лизингодатель обязан приобрести имущество, которое потом будет передано лизингополучателю. При этом, как правило, выбор продавца производит лизингополучатель, но договором эти полномочия могут быть возложены и на лизингодателя.
Если продавца выбирает лизингополучатель, то именно он, а не лизингодатель, несет ответственность за такой выбор.
Напомним, что лизингодатель в обязательном порядке выбирает продавца при условии, что лизингополучателем является бюджетное учреждение (абз. 3 ст. 665 ГК РФ).
В условиях договора, по которому приобретается предмет лизинга, обязательно должно быть указано, что имущество будет передано в лизинг, — это требование напрямую следует из статьи 667 ГК РФ.
При приобретении лизингового имущества важно определить, у кого на балансе оно будет учитываться. Обращаем внимание, что налоговые последствия для каждой из сторон договора лизинга во многом зависят именно от этого условия.
Расходы первоначального лизингополучателя в месяце перенайма
Амортизация и текущие платежи. У некоторых лизингополучателей возникает вопрос: начислять амортизацию за последний месяц действия договора лизинга или нет? И можно ли по-прежнему применять специальный лизинговый коэффициент?
По общему правилу начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средствап. 5 ст. 259.1 НК РФ. Следовательно, лизингополучатель может начислять амортизацию, в том числе и в месяце, в котором он передает предмет лизинга своему преемнику — новому лизингополучателю.
И ограничений на применение в последнем месяце лизингового коэффициента нетПостановление АС УО от 29.06.2015 № Ф09-4307/15.
“Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга (если они не относятся к 1—3-й амортизационным группам)подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
Таким образом, при начислении амортизации в месяце передачи предмета лизинга новому лизингополучателю первоначальный лизингополучатель имеет право на применение специального коэффициентап. 5 ст. 259.1 НК РФ”.
НОВОСЕЛОВ Константин ВикторовичГосударственный советник РФ 2 класса, к. э. н.
Однако, как мы уже говорили, сумма расходов, которую лизингополучатель может учесть при расчете налога на прибыль за весь срок действия лизингового договора, ограничена суммой текущих лизинговых платежей. И если ранее начисленная амортизация больше общей суммы текущих платежей, то в расходах месяца перенайма вообще нет смысла что-либо учитывать.
- сумма текущих лизинговых платежей, подлежащая уплате компанией А лизингодателю, составит за 12 месяцев 75 000 руб.;
- если не начислять амортизацию в месяце перенайма, то надо будет восстановить расходы в сумме 62 500 руб. — разницу между суммой амортизационных отчислений за 11 месяцев и текущими платежами за 12 месяцев (137 500 руб. – 75 000 руб.);
- если начислить амортизацию за 12-й месяц с коэффициентом 3 в прежней сумме — 12 500 руб., то надо будет восстановить расходы в сумме 75 000 руб. ((137 500 руб. 12 500 руб.) – 75 000 руб.);
- если начислить амортизацию за 12-й месяц без коэффициента 3 в сумме 4167 руб., то восстановить придется 66 667 руб. ((137 500 руб. 4167 руб.) – 75 000 руб.).
В любом из вариантов база по налогу на прибыль в месяце перенайма после корректировки расходов должна увеличиться на 62 500 руб.
Недосписанные расходы, связанные с получением предмета лизинга. Как мы уже говорили, формируется первоначальная стоимость предмета лизинга на основании сведений лизингодателя о его затратах. Но у лизингополучателя могли быть и свои расходы, к примеру связанные с доставкой лизингового имущества и доведением его до рабочего состояния.
НДС у лизингополучателя
Лизинговые платежи включают в себя НДС, который, на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ, предприятие может зачесть из бюджета. В состав ежемесячного платежа по договору входит не только выкупная сумма оборудования, но и услуги лизингодателя. В этом случае сумма НДС к зачету будет выше, чем при оформлении кредита в банке. При правильно оформленных подтверждающих документах НДС при лизинге подлежит возмещению в полном объеме.
Однако на практике встречаются случаи, когда налоговая инспекция пытается разделить НДС с лизингового платежа в разрезе аренды и оплаты основного средства. Но Минфин в письмах от 15 ноября 2004 года № 03 – 04 — 11/ 203, от 23 ноября 2004 года № 03 – 03 – 01 — 04/ 1/ 128 дал разъяснения о невозможности такого деления и подтвердил право организации использовать вычет в полном объеме. С 2004 года такого же вывода придерживаются и арбитражные суды России.
Возмещение НДС при лизинге
Главное условие для возмещения налога – лизингополучатель должен использовать арендуемый или выкупаемый актив в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету как с лизинговых платежей, так с выкупной стоимости актива – независимо от порядка ее выплаты: в составе регулярных взносов или отдельно (ст. 171, 172 НК РФ).
Для вычета НДС необходимы:
- правильно оформленный счет-фактура по НДС лизингодателя;
- другие первичные документы, свидетельствующие о реальности сделки и факте осуществления лизингового платежа (например, договор, график платежей, акты приема-передачи и пр.);
- правильно и вовремя оформленные книги продаж и покупок, в которых содержится вся информация о проведенных операциях (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Как учитывается НДС по договорам лизинга: возмещение, переуступка, УСН
Лизингополучатель за владение и пользование вверенным основным средством (ОС) вносит лизинговые платежи. Они включают в себя расходы лизингодателя по приобретению необходимого имущества, его комиссионное вознаграждение, иные затраты, связанные с исполнением обязательств. Эти суммы по своим признакам относятся к объектам обложения НДС, поэтому договорная стоимость должна быть увеличена на сумму НДС.
НДС по договору лизинга в 2020 году имеет ставки: 0% (нулевую) и 20%. Они зависят от вида имущества, которое предоставляется в лизинг.
Если компания-лизингодатель находится на упрощенной системе налогообложения, то лизинговые платежи не подлежат обложению НДС. Во всех остальных случаях применяется соответствующая ставка НДС.
Ниже речь пойдет о том, как определить, облагается ли лизинг НДС, в каком порядке это осуществляется и о других особенностях учета финансовой аренды.
Федеральный закон № 164-ФЗ «О финансовой аренде» (лизинге) от 29.10.1998г. в соответствии со ст. 2 под финансовой арендой (лизингом) определяет комплекс правовых и экономических отношений, возникших при совершении условий, связанных с реализацией предмета договора лизинга, включая сам факт приобретения предмета финансовой аренды. Стороны заключают договор лизинга.
В соответствии с Налоговым кодексом для проведения полного налогового контроля постановке на учет подлежат абсолютно все налогоплательщики. Организации, являющиеся собственниками имущества, облагаются налогами в соответствии с Законом. При договоре лизинга налог на имущество выплачивает та организация, на балансе которой числится данное имущество. При этом выплачивать налог может лизингополучатель, поставивший имущество к себе на учет, но собственником данного имущества будет по-прежнему являться лизингодатель. У лизингодателя налогом на добавленную стоимость накладывается на все лизинговые платежи согласно договору лизинга. А у лизингополучателя сумма, выплаченная по НДС, принимается к возмещению.
Стоит отметить, что суд первой инстанции удовлетворил претензии налогоплательщика в полном объеме. Основание – все требования, предъявляемые налогоплательщику действующим законодательством (ст. 169, 171, 172 НК РФ), выполнены. Условия для применения права на налоговый вычет по НДС соблюдены.
Однако суды апелляционной и кассационной инстанций с таким выводом не согласились. По их мнению, сделка по приобретению налогоплательщиком имущества в лизинг с последующей передачей в аренду аффилированному лицу носит формальный характер. Действия общества направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Арбитры напомнили, что по смыслу положений гл. 21 НК РФ и Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 возможность применения НДС-вычетов обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии к вычету налога, уплаченного контрагенту (подрядчику, поставщику), если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная им при совершении этих операций.
Материалы дела подтверждают, что лизинговые платежи, уплачиваемые налогоплательщиком в рамках договоров лизинга, превышали суммы получаемых им арендных платежей за то же имущество. Соответствующую разницу между суммами налоговых вычетов (операции лизинга) и НДС от реализации (операции аренды) общество систематически предъявляло к возмещению из бюджета. Эта разница является его налоговой выгодой при отсутствии экономического эффекта от заведомо убыточной сделки по сдаче имущества в аренду.
Суды констатировали: лицом, имеющим реальный экономический интерес в использовании лизингового имущества и фактически его эксплуатирующим, признается фирма-арендатор, которая, будучи упрощенцем, не может претендовать на возмещение НДС, являющегося частью лизингового платежа. Поэтому-то она и создала схему по незаконному изъятию средств из бюджета путем вовлечения в нее организации, применяющей ОСНО. Однако деятельность подобной организации, не имеющей собственных материальных и трудовых ресурсов, поступлений денежных средств от сторонних, не аффилированных с нею лиц (помимо заемных средств), не ведущей иного бизнеса (кроме сдачи имущества в аренду взаимозависимому лицу с убытком), является формальной и не имеет экономического эффекта.
В итоге вердикт судей был таков:
Вывод суда:
Заключение спорных договоров лизинга преследует единственную цель – получение одним из взаимозависимых лиц права на возмещение из бюджета НДС. Значит, обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде вычета по НДС по расходам, связанным с приобретением транспортных средств в лизинг. Отказ инспекции в возмещении налога из бюджета, а также произведенные ею доначисления являются законными и обоснованными.
Возвратный лизинг не является схемой незаконного возмещения НДС.
К такому выводу пришли арбитры Поволжского округа в Постановлении от 07.12.2016 № Ф06-15525/2016 по делу № А72-18882/2015.
Суть схемы:
Налогоплательщик (назовем его ООО-1) приобрел у двух компаний (ООО-2 и ООО-3) 79 транспортных средств на общую сумму 286,5 млн руб. (в том числе НДС – 43,7 млн руб.). Произошло это в 2011 – 2012 годах. В начале 2013 года большая часть данных автомобилей (67 единиц) была реализована ООО-1 своему же учредителю – ООО-4 за 213 млн руб. (включая НДС). В тот же день ООО-4 заключило два договора с ООО-5. На основании договора купли-продажи транспортные средства были проданы ООО-5, которое, в свою очередь, вернуло их ООО-4 как лизингового имущества в соответствии с договором лизинга.
На этом процесс движения транспортных средств не закончился. Спустя неделю ООО-4, выступая в качестве сублизингодателя, передало имущество в сублизинг ООО-1 сроком на 36 месяцев. Иными словами, пройдя некий круг, автомобили возвратились их первоначальному владельцу, который продолжил их использование в своей деятельности. Согласно договору сублизинга общая сумма сублизинговых и выкупного платежей с учетом НДС составила 279,7 млн руб. То есть общество продало спорное имущество за 213 млн руб., тогда как его формальный обошелся на 67 млн руб. дороже. Соответственно, и налоговый вычет превысил НДС, исчисленный с операции по реализации.
Запутались? Покажем движение спорного имущества в виде схемы.
Что понимать под возвратом НДС
Другой вопрос — что понимать под возвратом НДС (в тех случаях, когда он при лизинге автомобиля все же начисляется).
Здесь возможны следующие варианты:
- Обычный вычет по НДС.
Самой очевидной трактовкой понятия «возврат НДС» можно считать принятие суммы налога, включенного в стоимость лизинговых платежей (либо импортного НДС, исчисленного на основе стоимости контракта в целом), к вычету — как исходящего НДС. Лизингополучатель имеет полное право включить НДС, отраженный в лизинговых платежах, в вычет на общих основаниях. - Возмещение НДС при лизинге машины.
Данный способ возврата налога может быть следствием применения первого. Если окажется, что входящие суммы НДС лизингополучателя по итогам квартала будут меньше исходящих (включающие лизинговый НДС либо представленные только им), то разницу можно вернуть из бюджета. - Возврат НДС при лизинге в случае отказа сторон от совершения сделки и последующей реституции (например, если автомобиль оказался ненадлежащего качества и завод принял его обратно).
Здесь могут наблюдаться:- принятие НДС, исчисленного с лизинговых платежей, к вычету лизингодателем;
- восстановление НДС, принятого к вычету, на стороне лизингополучателя.
- Возврат НДС при аннулировании сделки (признании ее недействительной).
Здесь можно говорить о тех же самых транзакциях, что указаны в предыдущем пункте, но по другому основанию (и в другие сроки). Несмотря на схожесть обоих юридических механизмов, налоговые последствия применения каждого из них будут существенно различаться.
Лизинг – своеобразная форма аренды или кредитования с привлечением третьего лица – лизинговой компании. Последняя выкупает у продавца необходимое лизингополучателю имущество и передает тому – в счет регулярных арендных платежей или взносов по кредиту (в зависимости от намерений пользователя).
Когда срок договора лизинга оканчивается, собственность возвращают лизинговой компании или выкупают по остаточной стоимости, которая к финалу сделки значительно снижается за счет амортизации продукции. Ежегодное списание стоимости рассчитывается по специальным формулам и не зависит от фактического износа актива.
Не зависят от реальных действий и некоторые другие учетные и налоговые особенности сделки, например, периодичность исчисления НДС с каждого лизингового платежа, о чем подробнее расскажем ниже.
Учет НДС при лизинге у лизингополучателя
НДС исчисляется и отражается в счете-фактуре с каждого платежа. Регулярные лизинговые платежи учитываются в расходах, а дата их регистрации должна соответствовать периодам, указанным в договоре. Минфин в письме от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77533 ссылается на п.1 ст. 272 НК РФ напоминая, что «расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок».
Выкупная стоимость, включая НДС, учитывается только, когда окончится срок действия договора и право собственности на актив перейдет к вашей компании (п. 1 ст. 254; п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость меньше или равна 100 тысяч рублей, ее учитывают единовременно как материальные расходы;
- если за выкуп имущества заплатили больше 100 тысяч рублей, расходы проводят как затраты на приобретение объекта основных средств.
Особенности компенсации налога на добавленную стоимость
На сегодняшний день при вычете за лизинг автомобилей, налог на добавленную стоимость насчитывается на основании предоставленных ежемесячных счетов-фактур, которые и являются базой правового подспорья для возращения налога. Однако налоговые органы могут и отказать в прошении. Это возможно в следующих случаях:
- при осуществлении расчетов использовался безналичный способ;
- отсутствие документального подтверждения оплаты или осуществления услуг в рамках финансовой аренды;
- на момент подачи заявления на компенсацию налога на добавленную стоимость, организация пребывала в состоянии банкротства;
- компания использовала суммы займов в крупных размерах.
Поэтому данный налог и начисляется с сумм платежей по аренде имущества, которые были взяты в полном объеме. А из них лизинговая организация уже вычитывает размер суммы, оплаченной продавцу за лизинг в качестве компенсации.
Если имущество находится на балансе компании, то в качестве расходов последней считаются платежи по лизингу, являющиеся частью себестоимости имущества и автоматически понижающие налогооблагаемую базу на доход. Если же имущество пребывает на балансе покупателя, все платежи по лизингу и амортизация являются его расходами. Однако они учитываются с вычетом суммы амортизации.
В случаях, когда размер ежемесячных платежей превышает суммы амортизации до конца погашения лизинговой цены имущества, в сумму затрат включается только начисленная амортизация, а когда начисление закончится – все суммы платежей в рамках договора, но без учета налога на добавленную стоимость.