Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете проценты (дисконт) по полученному векселю». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерский учет товарных векселей ведется у организации-векселедателя на субсчетах, открытых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства. Письмом Минфина N 142 определен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
В зависимости от характера использования в хозяйственной деятельности векселя подразделяются:
- на товарные векселя — векселя, которые используются в расчетах между организациями. В основе использования таких векселей лежит сделка купли-продажи, поставки товаров (работ, услуг). Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях обеспечения предоставленного коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), авансов, предоплаты (работ услуг);
- на финансовые векселя — векселя, которые выпускаются с целью привлечения заемных средств. Кроме того, финансовые векселя приобретаются организациями как ценные бумаги для получения прибыли при росте их стоимости или с целью получения процентов (дисконта) при их предъявлении векселедателю.
Такое подразделение векселей является достаточно условным, поскольку в зависимости от ситуации вексель может быть товарным или финансовым.
Векселя могут быть дисконтными (процентными).
Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденному Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
При получении организацией-продавцом собственного векселя организации-покупателя до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) вексель учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
При получении организацией-продавцом от организации-покупателя векселя третьего лица до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) вексель учитывается в составе финансовых вложений и отражается по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Векселя полученные».
До 1 января 2006 г. организация-продавец не увеличивала налоговую базу по НДС при получении векселя третьего лица в счет предстоящей отгрузки товара, так как ст. 162 НК РФ предусматривала увеличение налоговой базы по НДС на суммы полученных денежных средств в виде авансов, если они связаны с расчетами за товары (работы, услуги), облагаемые НДС.
С 1 января 2006 г. пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ утратил силу. Но согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 154 НК РФ, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исключение составляет предварительная оплата продукции с длительным производственным циклом ее изготовления (п. 13 ст. 167 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 настоящего Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.05.2006 N 03-04-11/88, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Что касается включения в налоговую базу суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившей налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), то об этом говорится в Письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77.
При поступлении оплаты, частичной оплаты момент определения налоговой базы по НДС наступает, но выручка в бухгалтерском учете не признается (ст. 3 ПБУ 9/99).
Параметры учета камбио у векселедателя и векселедержателя
Векселедатель (трассант) — эмитент, лицо, выпустившее вексель. Векселедержатель (ремитент) — тот, кому передали камбио, его обладатель, который вправе получить указанную в нем сумму денег. Бухгалтерия учета двух сторон имеет схожий порядок.
| Учетная бухгалтерия трассанта | Учетная бухгалтерия ремитента |
| Дт 76, Кт 66 (67) — вручение камбио;
ДТ 009 — номинал врученного камбио; Дт 91-2 Кт 66 (67) — проценты по камбио; Дт 66 (67) Кт 51 — загашается камбио; КТ 009 — списывается номинал врученного камбио |
Дт 58, Кт 76 — вручение дисконтного камбио;
Дт 58, Кт 91-1 — загашается камбио; Дт 91-2, Кт 58 — цена камбио; При расчетах за обретенные материалы фиксируются: Дт 10, Кт 60 — ТМЦ; Дт 60 Кт 91-1 — вручение камбио; Дт 91-2 Кт 58 — списание камбио; При обретении камбио за отосланные товары отображаются: Дт 62 Кт 90-1 — выручка от продажи продукции; Дт 58 Кт 62 — цена отправленных товаров сообразно документам; Возникшая разница между номиналом камбио и цене работ отображается: Дт 91-2 Кт 58 — на цену камбио; Дт 51 Кт 91-1 — на номинал камбио; Дт 91-2 Кт 91-9 —итог загашения |
Итак, бухучет ценных бумаг, используемых между трассантом и ремитентом в расчетах за продукцию (услуги, работы), ведется с применением сч. 60, 62, 76. Ключевая задача — зафиксировать сведения о денежных средствах по выданным, приобретенным камбио, процентов по ним. Распространяется на выданные (приобретенные) просроченные камбио и с не наступившим сроком платежа.
Учёт векселей полученных от покупателя
Вексель в бухгалтерском учёте, который был получен от покупателя, будет отражаться в зависимости от его принадлежности — он может быть собственным, который эмитировал сам покупатель, или переданным от третьей стороны. Рассмотрим учёт векселя в каждом из этих случаев.
После приобретения векселя держатель может его продать или погасить в банке при наступлении срока.
Для отражения операции продажи векселя выполняются следующие проводки в бухучёте:
- Дт 76 — Кт 91.1 — продажа векселя;
- Дт 91.2 — Кт 58.5 (субсчёт «Денежные эквиваленты») — списание стоимости векселя при краткосрочном владении;
- Дт 91.2 — Кт 58.2 (субсчёт «Долговые ценные бумаги») — списание стоимости векселя при долгосрочном владении;
- Дт 51 Кт 76 — получение денег в счёт погашения векселя.
При погашении ценной бумаги с процентами формируются такие корреспонденции:
- Дт 76 — Кт 91.1 — отражение продажи ЦБ;
- Дт 76 — Кт 91.1. — начисление процентов по векселю;
- Дт 91.2 — Кт 58.5 (58.2) — списание стоимости векселя в зависимости от срока владения;
- Дт 51 Кт 76 — получение денег по номиналу векселя и начисленных процентов.
Как проводить расчеты с помощью векселей
Схема расчетов с помощью простого векселя выглядит так:
- Поставщик отгружает товары. Здесь и далее, говоря о товарах, будем также иметь в виду оказание услуг или выполнение работ.
- Покупатель выдает поставщику вексель. Прописывает в нем срок оплаты и сумму, на которые стороны договорились. Здесь возможны три варианта:
- при небольшой отсрочке сумма векселя обычно равна стоимости товара;
- если отсрочка длительная, например несколько месяцев, то стороны могут договориться о начислении процентов на сумму, указанную в векселе;
- также при длительной отсрочке покупатель может сразу выдать вексель на сумму, превышающую стоимость товара. При расчете поставщик тоже получит дополнительный доход, аналог процентов за отсрочку.
- Наступил срок платежа — поставщик предъявляет вексель к оплате, а покупатель перечисляет ему указанную в ценной бумаге сумму.
Переводной вексель обычно используют, чтобы упростить взаиморасчеты между несколькими организациями. Схема здесь такая:
- Поставщик отгружает товар.
- Покупатель, у которого есть контрагент с задолженностью на такую же или большую сумму, выдает на него переводной вексель.
- Должник покупателя рассчитывается по векселю с его поставщиком и тем самым гасит и свой долг перед покупателем. Один платеж закрывает сразу две задолженности.
Что нужно запомнить о расчетах с помощью векселей
- Вексель — это безусловное долговое обязательство.
- Векселедержатель может взыскать долг по векселю в упрощенной форме, без подачи искового заявления.
- Вексель имеет юридическую силу, только если он составлен в строгом соответствии с требованиями положения № 104/1341.
- При расчетах за товары с отсрочкой платежа покупатель может выдать свой вексель в качестве дополнительной гарантии для поставщика.
- Если рассчитываться с поставщиком будет сам покупатель, то это будет простой вексель.
- Если покупатель хочет поручить оплату за него третьему лицу, то он должен оформить переводной вексель, указав в нем плательщика.
Как оприходовать вексель
Работа с использованием векселей по займам может показаться достаточно сложной из-за непривычных понятий векселеоборота. Однако их использование значительным образом облегчает многие сделки между физическими и юридическими лицами.
1 В связи с тем, что вексель используется в расчетах между физическими и юридическими лицами, появляется необходимость отражения операций с векселями в бухгалтерском учете:
- Сумма на векселе, полученном от предприятия-должника, должна учитывать не только дебиторскую задолженность, но и сумму компенсации за отсрочку в оплате, так называемый дисконт. Получение векселя отражается на кредите счета 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями», данные о дисконте – в графе «Прочие доходы» или на счете 98 «Доходы будущих периодов».
- На сформированном в бухгалтерском учете забалансовом счете 008 «Обеспечения платежей и обязательств полученные» отразите сумму, указанную на векселе, которая спишется, когда долговое обязательство будет погашено.
2
Оприходование процентных векселей в бухгалтерском учете имеет некоторые особенности:
- полученные процентные векселя относятся к финансовым вложениям предприятия, поэтому оприходуются по фактическим затратам на приобретение;
- отражаются эти операции на дебете сч. 58 «Финансовые вложения» и кредите сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами»;
- сумма задолженности, полученная от предприятия-должника, относится к доходам на сч. 91.1, а стоимость векселя к расходам на сч. 91.2 «Прочие расходы»
- итогом проведенных операций является финансовый результат, который равен дисконту.
3
Некоторые нюансы в расчетах по векселям:
- платежи по векселям подлежат немедленному исполнению, исключения могут быть только в случае форс-мажорных обстоятельств, которые должны быть обязательно подтверждены компетентными органами;
- оплата по векселю проводится как наличным, так и безналичным способом;
- если должник готов выплатить только часть долга, то на векселе делается соответствующая пометка с указанием оставшейся суммы;
- если сумма уплачена не полностью, то векселедержатель может подать протест;
- продление срока платежа не допускается, поэтому необходимо явиться за платежом в назначенную дату или в течение двух последующих рабочих дней;
- для продления сроков должник выписывает новый вексель на тех же условиях, но с другой датой.
4
При расчете срока погашения по векселю день выписки документа не учитывается, и если дата выпадает на нерабочий день, то срок переносится на ближайший рабочий день. Виды сроков платежа по векселю:
- оплата по предъявлению векселя производится, если на нем присутствует пометка «Оплатите по предъявлении», в таком случае могут указываться минимальные и максимальные сроки предъявления;
- оплата через определенный срок после предъявления производится по векселю «a viso», в котором о;
- по векселю «a dato» оплата производится через определенный срок после его составления, сроки оговариваются фразой: «Оплатите вексель через … месяца»;
- оплата в конкретную дату.
В случае, когда срок выплат по векселю еще не наступил, а у векселедержателя появилась необходимость в денежных средствах, то он может продать вексель банку. При этом дисконт по векселю причитается банку. Гарантией выплат по векселю служит правильное заполнение документа.
Состав реквизитов векселя, создающих вексельное обязательство, отражаемое в учете
Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством (ст. 1, 75 положения о переводном и простом векселе). Это следующие реквизиты:
1. Наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.
Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.
Простой вексель является прямым изъявлением воли должника заплатить определенную сумму.
В переводном векселе, вместо заявления о принимаемом на себя обязательстве, вводится предложение предполагаемому плательщику, указанному в векселе, произвести по нему платеж. Однако предложение векселедателя содержит в себе, согласно законодательству, его собственное обязательство. Согласно ст.9 положения всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. является ничтожным.
3. Наименование того, кто должен платить (плательщика).
Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.
4. Указание срока платежа.
Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:
- по предъявлении;
- во столько-то времени от предъявления;
- во столько-то времени от составления;
- на определенную дату.
Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, согласно российскому законодательству (ст. 33 положения) считаются недействительными.
Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок (ст. 34 положения).
Если векселедатель устанавливает, что вексель сроком платежа по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока, то срок для предъявления документа будет начинаться именно с этого момента.
Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).
Срок платежа по векселю, выданному на один или несколько месяцев от составления или предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.
Например, вексель, выданный 31 января, сроком платежа через месяц от составления, должен быть оплачен 28 февраля. Если вексель выдан сроком платежа в полтора месяца или несколько с половиной месяцев от составления или предъявления, то надлежит сначала отсчитывать целые месяцы. Если срок платежа назначен на начало, середину или конец месяца, то под этими выражениями понимаются 1-е, 15-е или последнее число месяца. Выражение «восемь дней» или «пятнадцать дней» означает полные 8 или 15 дней, выражение «полмесяца» — 15 дней.
5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.
6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
7. Указание даты и места составления векселя.
Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:
- временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
- время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.
Бухгалтерский и налоговый учет векселей
Материал из книги «АКДИ Экономика и жизнь» — «Сложные сделки: учет, налоги, право» (автор Л.Г. Кисурина, директор аудиторской фирмы «Ларика»)
В бухгалтерском учете операции с товарными векселями отражаются с использованием отдельных субсчетов к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт – подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.
Таким образом, передача векселя в учете векселедателя отражается внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму и записью Дебет 91 – Кредит 60 на сумму дисконта. Аналогично в учете векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка Дебет 91 – Кредит 62. Вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель может использовать счет 97. В этом случае расходы, связанные с предоставлением векселя, признаются равномерно в течение срока его обращения.
Нужно также отметить, что обеим сторонам необходимо дополнительно организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.
Учет финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.
|
Учет собственных векселейСобственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:
Дт 60расч Кт 60векс, где: 60расч — субсчет отражения долга за поставку, 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
Дт 62векс Кт 62расч, где: 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя, 62расч — субсчет отражения долга по отгрузке. Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:
Дт 009;
Дт 008. Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:
Дт 91 Кт 60векс, где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
Дт 62векс Кт 91, где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя. Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:
Дт 60векс Кт 51, где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
Дт 51 Кт 62векс, где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя. Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:
Кт 009;
Кт 008. Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах». Отражаем в отчетностиНезависимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению». Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещеноп. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99. Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы». Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете. Вексель — популярная ценная бумага. Интерес к векселям в России поступательно растет. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. При переходе от рынка продавца к рынку покупателя вексель будет играть все большую роль в торговом обороте. Большинство ученых исследователей придерживаются такого мнения, что при всем многообразии способов использования векселей в современном хозяйственном обороте и различных вексельных обязательств, российское законодательство недостаточно акцентирует внимание на правовую регламентацию обращения данного финансового инструмента. В результате возникает много проблем, связанных с обращением и использованием векселей. Нечеткое определение юридической природы вексельного обязательства, отсутствие должной правовой базы становятся благодатной почвой для различных искажений в налоговой, гражданско-правовой, финансовой и бухгалтерской сферах существования векселя. Современное российское законодательство представляет собой систему десятков различных по своему уровню нормативных актов, вследствие чего возникает сложность их практического применения и ошибки в работе с векселями. Одной из особенностей правового и нормативного регулирования вексельных отношений является то, что они в значительной степени регулируются международными договорами и конвенциями, в которых участвует Российская Федерация. В связи с этим в практике арбитражных судов нередко возникает необходимость выявления соотношения норм национального законодательства и международного права. Если же говорить о применении векселя, то эта ценная бумага способна оформить практически любые имущественные отношения. При этом следует учитывать простоту вступления в вексельные правоотношения посредством односторонних сделок. Рассмотрев несколько способов принятия векселя к учету (как финансовое вложение, как средство расчетов, как вложение в устав другого предприятия и др.), хотелось бы отметить, что бухгалтерам следует «осторожно» принимать к учету этот финансовый инструмент в соответствии с различными нормативными актами и в связи с большой классификацией векселей. Также следует принимать во внимание определенный набор реквизитов, без которых вексель считается недействительным. Даже при нечеткости нормативных актов, связанных с вексельным обращением, можно сказать, что ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Особенность векселей как ценных бумагЧто такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом. Основные требования для признания векселя:
В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями). Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:
И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей. Похожие записи: |