Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить уведомление о контролируемых сделках?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Чтобы понять, относится ли сделка к контролируемым, необходимо проанализировать следующие факторы: характер отношений между участниками сделки, доход по сделке, налоговый режим компаний, а также вид хозяйственной деятельности.
Какие сделки являются контролируемыми
Базовый критерий для признания сделки контролируемой — взаимозависимость сторон, то есть возможность влиять на результаты деятельности и принятие решений.
Налоговое законодательство (ст. 105.14 НК РФ) условно делит контролируемые сделки на виды:
- Сделки между взаимозависимыми (аффилированными) лицами.
- Хозяйственные операции, приравненные к сделкам между аффилированными субъектами.
- Сделки, которые приобрели статус контролируемых вследствие вынесения судебного решения в споре с ФНС РФ.
Порядок заполнения уведомления: разделы 2 и 3
Рассматриваемые разделы различаются фактически только по 1 признаку: в разделе 2 фиксируются сведения о партнерах фирмы в статусе юрлиц, а в разделе 3 — физлиц (в том числе ИП). Если проверяемая ФНС сделка подписана только с юрлицом, то раздел 3 не оформляется и не предоставляется в ФНС, если только с физлицом — не оформляется раздел 2.
При заполнении того или иного раздела следует иметь в виду, что показатель, указываемый в графе 015 («Порядковый номер участника») (она есть в обоих разделах), должен быть тем же, что отражается в графе 050 раздела 1Б. Его значение участник контролируемого правоотношения определяет сам (например, исходя из очередности подписанных «контролируемых» договоров)
По схожему принципу соотносятся показатели в графе 010, которая есть в разделах 2 и 3 и в графе 010 раздела 1А. Здесь речь идет об определении порядкового номера договора, который также может устанавливаться исходя из очередности подписания конкретного договора.
Уведомление о контролируемых сделках заполняется налогоплательщиками, которые в соответствии со ст. 105.16 НК РФ обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Уведомление представляется не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки, в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет уведомление только в налоговый орган по месту нахождения (учета организации). В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в переданном в налоговый орган уведомлении налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление взамен ранее представленного. Следует отметить, что по итогам календарного года, в котором совершены контролируемые сделки, налогоплательщик составляет одно уведомление, в котором указываются все контролируемые сделки, совершенные в календарном году. При этом для отражения сведений о разных сделках используется необходимое количество листов разд. 1А и 1Б.
Форма уведомления о контролируемых сделках, Порядок ее заполнения, а также Формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и Порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.
Если особенности отдельных видов экономической деятельности предполагают наличие сделок, предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, то при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в п. п. 030 — 110 разд. 1Б уведомления, допускаются суммирование количества товара в указанных поставках и заполнение одного листа разд. 1Б. При этом в п. 120 «Количество» указывается общее количество товара по всем непрерывным долгосрочным поставкам с неизменными условиями поставок. Соответственно, в п. 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб.» разд. 1Б уведомления указывается стоимость товара, поставленного пока действуют условия, указанные в п. п. 030 — 110 и 130 разд. 1Б уведомления. При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в названных пунктах, либо при окончании отчетного периода суммирование прекращается.
В перечисленных выше случаях в п. 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» разд. 1Б уведомления указывается дата, когда изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в п. п. 030 — 110 и 130 разд. 1Б уведомления, и суммирование было прекращено, либо дата окончания отчетного периода (п. 5.20 Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-13/524@).
О корректировочном счете-фактуре
Каким образом в уведомлении должна отражаться информация о цене (количестве) товаров в случае составления поставщиком корректировочного (исправительного) счета-фактуры? Прежде всего отметим, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету, то есть специальным документом, применяемым для исчисления НДС, а не первичным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет доходов, расходов и активов. Счет-фактуру можно использовать для целей заполнения уведомления, если данные, указанные в нем, соответствуют первичным документам.
Напомним: исправительный счет-фактура составляется при наличии ошибок в первоначально выставленном налоговом документе, корректировочный счет-фактура — при изменении стоимости отгруженных товаров (в том числе при изменении цены, количества). Так как в уведомлении должны быть указаны достоверные данные о размере выручки по контролируемым сделкам, уведомление должно заполняться исходя из согласованных сторонами условий сделки, то есть с учетом всех изменений и дополнений.
Так же как и в предыдущих случаях, если изменения количества, цены и стоимости товара произошли после окончания отчетного периода, но до подачи уведомления, то в разд. 1А, 1Б уведомления показываются уже скорректированные данные о цене и стоимости. Если изменения количества, цены и стоимости товара произошли после окончания отчетного периода и после представления уведомления, то составляется уточненное уведомление.
Особенности уведомления о контролируемых сделках
Уведомление о контролируемых сделках представляет собой важный налоговый и правовой документ, содержащиеся сведения в котором направлены на обеспечение максимального контроля процедур налогообложения юридических лиц.
Установленная форма заполнения документа и обязательные сведения, которые должны содержаться в нем, являются важнейшими нюансами и не допускают каких-либо нарушений.
Любая проверка поданного документа сможет выявить даже мельчайшие нарушения, именно поэтому подготовка уведомления в допустимый срок играет большую роль.
К основным особенностям уведомления и заполнения данного документа можно отнести часто возникающие вопросы по поводу группировки однородных контролируемых сделок. Контролируемые сделки представляют собой отдельные операции, к примеру, поставку определенных товаров покупателю.
Следовательно, крупная компания может заключить достаточно большое количество подобных сделок за один календарный год. Именно для этого предусмотрена возможность объединения и группировки однородных сделок, для более простого и быстрого заполнения необходимой документации, а также для верного заполнения уведомления.
Форма заполнения уведомления предусматривает, что в однородные могут быть объединены те сделки, предметом которых являются идентичные товары, работы, либо услуги. При этом действующее требование предусматривает, что данные сделки должны быть проведены в примерно идентичных или близких по значению финансовых, либо коммерческих условиях.
Обстоятельства для признания сделки контролируемой
Положения действующего налогового законодательства РФ устанавливают определенные условия, ответственность и обстоятельства, при которых конкретная правовая сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой.
Основным обстоятельством, при соблюдении которого признание сделки контролируемой становится возможным, является критерий о том, что полученные результаты и методы хотя бы одной стороны данных правоотношений должны оказать влияние и определенные последствия на общую систему налогообложения. То есть, хотя бы одна из сторон, либо сразу обе, должны учесть доходы или расходы. Результатом данного действия становится увеличение, либо уменьшение текущей налоговой базы.
Помимо этого, важный критерий также заключается и в самих лицах, принимающих участие в данной сделке, которые являются взаимозависимыми. Данные лица должны полностью отвечать и соответствовать требованиям, установленным ст.105 НК РФ.
Помимо взаимозависимых лиц, существует и иные обстоятельства для того, чтобы признание тех или иных сделок контролируемыми было правомерным. Сюда относятся и обстоятельства самой сделки, особенности и предмета и стоимости, в также выполнение иных требований, которые были предусмотрены для данной процедуры.
Таблица. Критерии контролируемых сделок 2021 и 2021
| Характер контролируемой сделки | Признаки, указывающие на контролируемую сделку | Сумма сделки для признания ее контролируемой |
| Участники сделки — взаимозависимые лица и резиденты РФ (п. 2 ст. 105.14 НК РФ) | Сумма цен сделок за год | Совокупный доход от сделок не менее 1 млрд руб. |
| Один из участников сделки находится на ЕНВД или ЕСХН, при этом другая сторона применяет отличный от указанных режим налогообложения | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один из участников сделки применяет ставку 0 % по налогу на прибыль или вовсе освобожден от его уплаты | Совокупный доход от сделок не менее 100 млн руб. | |
| Один из участников сделки является резидентом ОЭЗ или участником СЭЗ, в которых действуют льготы по налогу на прибыль. При этом второй участник сделки не должен быть участником указанных зон | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один из участников сделки имеет лицензию на пользование участком недр, на территории которого есть новое морское месторождение углеводородного сырья, или этот участник сделки — оператор подобного месторождения и считает налог на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ. Важно, чтобы второй участник сделки не был причастен к данным обстоятельствам либо, являясь оператором описанного выше месторождения, не учитывал доходы (расходы) от этой деятельности при расчете налога на прибыль | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один из участников сделки — участник регионального инвестиционного проекта, ставки налога на прибыль у которого распределяются следующим образом: 0 % в федеральный бюджет и пониженная ставка в бюджет субъекта РФ. При этом второй участник сделки также может быть участником инвестиционного проекта на тех же условиях | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один или оба участника сделки — исследовательские корпоративные , которые освобождены от уплаты НДС | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один или оба участника сделки применяют инвестиционный вычет по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ) | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Сделка с участием посредников — не взаимозависимых лиц | Посредник занимается только перепродажей товаров | Доход от сделки не имеет значения |
| Посредник занимается перепродажей товаров и не несет никаких рисков, не использует собственные активы | ||
| Контракт в сфере внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | В результате сделки продают: нефть и нефтяные товары, минеральные удобрения, цветные или черные металлы, драгоценные камни и металлы | |
| Внешнеэкономическая сделка между взаимозависимыми лицами | Все удовлетворяющие характеристике сделки | Доход от сделки не имеет значения |
Нюансы законодательства
В целях налогообложения, а также с учётом положений и норм ст. 105.16 НК РФ, к контролируемым принято относить сделки, в совершении которых участвуют взаимозависимые лица, а также аналогичные операции, соответствующие критериям п. 1 ст. 105.14 Кодекса.
Основные критерии и признаки взаимозависимости лиц, а также порядок их определения изложены в гл. 14.1 НК РФ. Здесь, например, сказано, что взаимозависимыми всегда признаются сделки, по которым:
- в течение одного календарного года был получен доход более 60 млн рублей;
- одна сторона была освобождена от обязанностей по уплате налога на прибыль либо имела право рассчитывать его по ставке 0%, а вторая сторона такими льготами не пользовалась;
- оба участника зарегистрированы/проживают/имеют статус резидента в РФ.
По действующим нормам налогового законодательства российские налогоплательщики (компании, коммерсанты, нотариусы и адвокаты), совершившие в прошлом календарном году хотя бы одну контролируемую сделку, обязаны известить об этом свою инспекцию ФНС.
Этапы подготовки информации
- Аналитические работы по расходам на контролируемые сделки. Кто сдает, тот должен организовать заполнение бумаг о проведении анализов, составление графиков.
- Планирование и расчет необходимого объема всей документации, которая необходима для предоставления отчетов в налоговую инспекцию. Заранее определяется нужное время на подготовку всех бумаг, чтобы сдать отчет по контролируемым сделкам вовремя, распределить время на их неспешную подготовку, проверку.
- Описание всех сфер деятельности лица, который является одним из сторон при заключении сделки.
- Проверка и сопоставление финансовых условий сделки, проведение анализа всех аспектов деятельности участников соглашения.
- Составление полных описаний всех взаимозависимых лиц, которые принимают участие в сделке. Также нужно выбрать тестируемую сторону, если сделка официально признана контролируемой или подходит под стандарты для присваивания данного статуса.
- Заранее выбираются методы и основные принципы ценообразования.
- Производится полный экономический анализ с учетом всех аспектов сделки, понимания ее выгоды и рентабельности для конкретного участника.
- Создается документальная база, которая проверяется несколькими специалистами и укомплектовывается для составления документа с названием «отчет по контролируемым сделкам».
В документации могут указываться только те сведения, которые подтверждены данными, находящимися у фирмы. По требованию ФНС организация должна предоставить все официальные подтверждения предъявленной информации. Такой запрос сотрудники данной службы могут направить для подтверждения полноты информации и проверки выплаты налогов.
Критерии контролируемых сделок
Контролируемые сделки определяются критериями, содержащимися в НК РФ. Они представлены в таблице, отражающей изменения законодательства в текущем году. Для признания сделки контролируемой достаточно хотя бы одного из названых условий.
| Категория сделки | Условия | Годовой лимит (млн руб.) |
| Между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ | Различные ставки по налогу на прибыль, применяемые сторонами к прибыли по сделке. Один из участников:
|
1000 |
| Несколько сделок по перепродаже товаров, работ, услуг при участии посредников, не относящихся к взаимозависимым лицам |
|
60 |
| Внешнеторговые сделки из сферы мировой биржевой торговли | Предмет торговли – одна или несколько групп товаров:
|
60 |
| С зарегистрированными в оффшорах, резидентами, жителями оффшоров. Перечень территорий утвержден Минфином | Особых условий нет | 60 |
Поправками законодательства, актуальными в текущем году для всех российских участников таких сделок, закреплен единый лимит доходов 1 млрд руб. (раньше значения могли быть разными, в зависимости от сделки), для иностранцев – 60 млн руб. (раньше сделки с иностранцами контролировались полностью). Российские фирмы дополнительно должны соответствовать условиям ст. 105.14-2 НК РФ. В нее добавлены новые основания, позволяющие определить сделку как контролируемую – в отношении добычи углеводородного сырья и различных ставок налога на прибыль.
- В 2021 году существенно изменились критерии контролируемых сделок. Лимит годовых доходов в отношении российских компаний теперь 1 млрд руб., иностранных — 60 млн руб.
- Проверяются неоднократные сделки, имеющие черты контролируемых, с участием посредников. Лимит по ним такой же, как для иностранных фирм.
- Доходы рассчитываются, как предписывает гл. 25 НК РФ. Проверки на соответствие сделок ценам рынка проводятся по методике из ст. 105.7 НК РФ.
- Хозяйствующие субъекты должны информировать фискальные органы о сделках такого рода. ФНС правомочна запрашивать материалы по сделке и проверять их. Если выявится, что налоги уплачивались неполно, штраф составит 40% от недоплаченной суммы и не меньше 30 тыс. руб.
- Существуют сделки, имеющие признаки контролируемых, но к ним не относящиеся. Признаки контролируемых и неконтролируемых операций содержит ст. 105.14 НК РФ.
Порядок признания сделки контролируемой
В Налоговом кодексе четко прописаны основные определения, касающиеся понятия «контролируемая сделка». Это признание как физических, так и юридических лиц взаимозависимыми, что влияет на результаты налогообложения. Данное определение присваивается только для тех видов сделок, когда отношения между двумя сторонами оказывают непосредственное влияние на условия и конечные результаты переговоров.
Чтобы лица были официально признанными взаимозависимыми, анализируется степень реального участия в капитале и возможность его изменения. На этот аспект обычно влияют условия ранее заключенного соглашения, а также возможность определенного лица иным способом влиять на решения, принимаемые важными для осуществления сделки людьми.
Действующее законодательство устанавливает дату представления уведомления о контролируемых сделках. Срок сдачи за 2018 год – 20 мая 2019 года. Если бы срок пришелся на выходной, то уведомление было бы перенесено на ближайший рабочий день. Так, например, произошло при сдаче отчета за 2017 год. Так как 20 мая 2018 года – это воскресенье, то крайний срок перенесен на понедельник – 21 мая 2018 года.
Налоговая служба уполномочена запрашивать у субъектов хозяйствования документацию по отдельным контролируемым сделкам. Реализовать свое право сотрудники ФНС могут до 1 июня в году подачи уведомления. Направленные после этой даты требования налоговой инспекции считаются неправомерными, они оформлены с нарушением отведенных законодательством периодов.
При несоблюдении отведенных сроков для оповещения ФНС о контролируемых сделках организации выпишут штраф. Его размер – 5 тыс. руб. (ст. 129.4 НК РФ). Штраф взимается и за отражение в уведомлении недостоверных данных.
Несколько правоотношений по одному договору: как заполнить уведомление
Не исключены ситуации, при которых даже по 1 договору может потребоваться заполнение нескольких групп разделов уведомления о контролируемых сделках (письмо ФНС России от 27.05.2013 № ОА-4-13/9492).
Это может быть обусловлено тем, что:
- один договор между субъектами контролируемых отношений может включать несколько сделок;
- соответствующие сделки могут быть неоднородными (по поставке разных товаров с несопоставимой рентабельностью или поставке товаров и сопутствующему оказанию услуг).
Например, в договоре на поставку овощей вполне могут фигурировать 2 правоотношения:
- купля-продажа овощей;
- доставка овощей транспортом от поставщика.
Самостоятельная корректировка налоговых обязательств при осуществлении контролируемых сделок
Налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, с целью избежать привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Корректировку налоговой базы и сумм налогов необходимо произвести по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке:
-
для физических лиц — одновременно с представлением декларации по НДФЛ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом);
-
для организаций — одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Налоговый период по НДС — квартал, а по НДПИ — месяц.
Какие сделки являются контролируемыми
Чтобы понять, относится ли сделка к контролируемым, необходимо проанализировать следующие факторы: характер отношений между участниками сделки, доход по сделке, налоговый режим компаний, а также вид хозяйственной деятельности.
Базовый критерий для признания сделки контролируемой — взаимозависимость сторон, то есть возможность влиять на результаты деятельности и принятие решений.
Налоговое законодательство (ст. 105.14 НК РФ) условно делит контролируемые сделки на виды:
- Сделки между взаимозависимыми (аффилированными) лицами.
- Хозяйственные операции, приравненные к сделкам между аффилированными субъектами.
- Сделки, которые приобрели статус контролируемых вследствие вынесения судебного решения в споре с ФНС РФ.