Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитывать чистые активы компании: инструкция для предпринимателей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
У компаний есть активы: это недвижимость, деньги, земля, инструменты, мебель. Еще есть пассивы – это задолженности организации: займы, взыскания, краткосрочные и долгосрочные обязательства за исключением доходов будущих периодов.
Как увеличить чистые активы предприятия
Увеличение активов происходит несколькими способами:
- Через ежегодную переоценку средств.
- Приостановить выплату дивидендов.
- Вклад учредителей в имущество без изменения уставного капитала (добавочный капитал).
- При списании безнадежных кредитов.
Иногда пути экономии в бизнесе неочевидны – задумайтесь, возможно вы сможете выйти в плюс с помощью автоматизации процессов. Коллтрекинг Calltouch позволяет экономить время и оптимизировать рекламный бюджет – сервис записывает звонки в компанию, автоматически ставит теги и определяет источник звонка.
Способы повышения стоимости чистых активов
Теперь перейдем непосредственно к вопросу, как увеличить чистые активы предприятия. Компаниям, которые не работают с прибылью и не распределяют ее полностью, можно ничего не предпринимать, поскольку все будет расти. Иными словами, получать и частично или полностью оставлять прибыль в распоряжении компании — это естественный способ увеличения чистых активов.
Если рассматривать убыточные организации, то во избежание принудительной ликвидации они могут принять следующие меры:
- увеличить уставный капитал;
- провести переоценку основных средств;
- получить безвозмездную финансовую помощь от учредителя (сама собой повлияет на размер чистых активов, так как увеличит раздел II баланса);
- получить от участников вклады в имущество компании;
- списать кредиторскую задолженность;
- взыскать долг из доли в уставном капитале с учредителей.
В отличие от двух предыдущих способов увеличения чистых активов переоценка основных средств не дает реального роста капитала. Она лишь улучшает показатель их балансовой стоимости. Поэтому такой способ применяют в основном приватизированные предприятия, имущество которых было недооценено в ходе их создания.
Правила бухгалтерского учета результатов переоценки (Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал») позволяют увеличить нормативный размер чистых активов. Дело в том, что показатели баланса по статье «Добавочный капитал» исключены Приказом из пассивов, принимаемых к расчету. То есть увеличение активной части баланса за счет роста стоимости основных средств при расчете не сопровождается корреспондирующим ростом обязательств.
Зачем следить за показателем чистых активов
За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:
- Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
- Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.
Переезжайте в арендованное жилье или, наоборот, покупайте свое жилье
Существует множество ситуаций, когда арендовать жилье лучше для жизни и для финансов. В этих случаях можно продавать свое жилье или не покупать нового, особенно в ипотеку, т.к. эта ипотека будет разорять вас в течение 10-20-30 лет.
Однако если вы отдаете за аренду столько же денег, сколько отдавали бы по 5-10 летней ипотеке (я жестко не рекомендую вписываться в ипотеку более 10 лет) и если цены находятся на низком уровне – вы можете рассмотреть покупку своего жилья. Как купить квартиру без ипотеки – читайте здесь.
Чтобы понять, где находятся цены, ищите в интернете графики развития цены на квадратный метр в вашей валюте и в долларах за последние 10-20 лет. Свое жилье – это, как правило, самое большое финансовое решение в жизни семьи. Потратьте на него время! Это сэкономит вашей семье десятки или даже сотни тысяч долларов. Еще идеи здесь.
Отражение в учете ранее выявленных излишков
Излишки могут образоваться и быть выявлены у каждого предприятия. Однако, будем честными, далеко не каждое предприятие стремится их показывать. Ведь в этом случае возникает обязанность начислить и налог на прибыль.
Однако не всегда оприходование излишков будет влиять столь пагубно на величину обязательств предприятия перед бюджетом. Например, если предприятие использует льготную ставку 0%, предусмотренную законом. Согласимся, что далеко не все могут похвастаться наличием таких законодательных льгот, но это не беда. Даже если компания не сельхозпроизводитель, который, к примеру, и применяет подобную ставку, она все равно может безболезненно воспользоваться оприходованием излишков, в частности, в ситуации наличия убытка. В этом случае налог на прибыль не увеличится, произойдет лишь уменьшение величины полученного убытка.
Впрочем, в ситуации, когда речь идет буквально о спасении организации от ликвидации, уже не до подобной «экономии» вообще.
ПРИМЕР 1. ОПРИХОДУЕМ ИЗЛИШКИ
Уставный капитал ООО «Мебельторг» составляет 15 000 руб.
Для расчета величины чистых активов были взяты следующие данные отчетности:
— величина активов – 683 тыс. руб.;
— величина пассивов, участвующих в расчете – 695 тыс. руб.
Предварительные чистые активы составили 12 тыс. руб. (695 тыс. руб. – 683 тыс. руб.).
Это меньше величины уставного капитала организации (12 тыс. руб.
Для исправления ситуации были оприходованы излишки ТМЦ в сумме 4 тыс. руб., что нашло отражение и в отчетности организации.
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
— 4000 руб. – оприходованы излишки, выявленные в ходе инвентаризации.
Величина чистых активов составила после оприходования 16 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 4 тыс. руб.) > 15 тыс. руб.).
Таким образом, оприходование излишков помогает исправить ситуацию с недостаточной величиной чистых активов.
Отказ от списания дебиторской задолженности
Срок исковой давности в равной мере относится как к кредиторской, так и к дебиторской задолженности. Следовательно, по истечении трех лет или в случае, если в учете числится дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, данная задолженность должна быть списана с учета предприятия и отнесена на убытки.
ПРИМЕР 3. ОПРЕДЕЛЯЕМСЯ С «ДЕБИТОРКОЙ»
Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, бухгалтерия выяснила, что в учете числится 92 315 руб. дебиторской задолженности, нереальной к взысканию. При этом величина чистых активов была предварительно рассчитана в сумме 98 тыс. руб.
На основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия эта сумма была списана на финансовые результаты.
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 92 315 руб. – списана дебиторская задолженность нереальная к взысканию.
В этом случае величина чистых активов станет меньше (98 тыс. руб. – 92 тыс. руб.) величины уставного капитала.
Поэтому прежде чем списывать нереальную «дебиторку», необходимо всесторонне оценить влияние данной операции на другие показатели, в частности, величину чистых активов, а также наличие обоснованной возможности «подержать» такой долг на учете.
Списание безнадежной кредиторской задолженности
На увеличение размера чистых активов может сказать влияние не только увеличение собственно активов организации, но и уменьшение ее обязательств без каких-либо затрат.
Напомним, что общий срок исковой давности равняется трем годам. Если срок исковой давности истек, то и не погашенная кредиторская задолженность должна быть списана с учета. Впрочем, списать задолженность необходимо и до истечения этих трех лет, если стало известно, что кредитор ликвидирован. Зачастую, чтобы избежать начислений дополнительного налога на прибыль бухгалтера, наоборот, предпринимают меры, чтобы продлить срок исковой давности. Например, получением акта сверки с признанием суммы долга. В этом случае срок исковой давности начинает течь заново. В ситуации, когда нужно «исправить» величину чистых активов существенным становятся другие факторы, а не разумная оптимизация налогообложения.
Согласитесь, что подгадать с истекшим сроком исковой давности не всегда реально, но есть и другие основания для списания кредиторской задолженности в доход.
Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381 перечисляет иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены статьями 415-419 Гражданского кодекса РФ. В частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора — юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).
В налоговом учете эти суммы составят облагаемый доход на основании пункта 18 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Списываем безнадежную «кредиторку»
Уставный капитал организации 50 000 руб., величина активов 1178 тыс. руб., а величина обязательств 1217 тыс. руб. При таких исходных данных у предприятия не будет чистых активов (1178 тыс. руб. – 1217 тыс. руб.). При этом в учете предприятия числится кредиторская задолженность в сумме 181 тыс. руб. с истекшим сроком исковой давности. Согласно требованиям законодательства кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности была списана на финансовый результат: ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62, 66, 67, 76) КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» – 181 000 руб. – списана на прочие доходы предприятия сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. В этом случае величина обязательств предприятия снизится до отметки 1036 тыс. руб. (1217 тыс. руб. – 181 тыс. руб.) и показатель чистых активов составит 142 тыс. руб. (1178 тыс. руб. – 1036 тыс. руб.) > 10 000 руб.
Таким образом, если у организации есть законодательно оговоренные основания для списания кредиторки, то такой шаг благотворно скажется на величине чистых активов компании.
Актуально
Обратим внимание, что контроль за кредиторской задолженностью и сроками ее образования является безусловной обязанностью учетных работников вне связи с проблемой чистых активов. Проверяющие нередко обращают свое пристальное внимание на эту сторону финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ведь зачастую суммы «зависших» долгов достаточно существенны и несвоевременное включение их в доход и неначисление налога на прибыль приводит к занижению налога соответствующих налоговых обязательств организации.
Поэтому реальность кредиторской задолженности надо тщательно контролировать вне зависимости от ситуации с чистыми активами. Соответственно, если в рамках этого контроля будет еще извлечена и польза в отношении корректировки показателя чистых активов, то это будет, как говорится «два в одном».
Способы увеличения ЧА
Можно не уменьшать УК, а увеличивать ЧА. Произвести данную процедуру можно одним из 2 методов:
- Осуществить переоценку нематериальных активов и основных средств, причем сделать это необходимо до окончания финансового года. При такой процедуре первоначальная стоимость объектов приводится в соответствие с их рыночной стоимостью, а кроме того, пересчитывается сумма исчисленной амортизации.
ВАЖНО! Осуществлять данную процедуру необходимо и в последующем. Проводить ее должен независимый эксперт, не имеющий заинтересованности в увеличении стоимости объектов.
- Повысить размер активов за счет внесения учредителями денежных средств или имущества для непосредственного увеличения ЧА. В этом случае они будут отнесены к прочим доходам, что повлечет за собой увеличение размера нераспределенной прибыли и, в конечном счете, повышению размера ЧА.
ВНИМАНИЕ! Данные поступления не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Более подробно о методах снижения уставного капитала или увеличения чистых активов читайте в статье «Каковы последствия отрицательных чистых активов?».
Налоговые органы особо тщательно проверяют компании, у которых стоимость ЧА меньше УК, ведь такой результат возможен при получении предприятием больших убытков в предшествующих периодах. Руководство компании будет приглашено на специальную комиссию в налоговую службу, где совместно с ее сотрудниками будут продумываться методы повышения стоимости чистых активов компании. При этом для осуществления такого мероприятия можно применять подобные методы:
- провести переоценку нематериальных активов или основных средств предприятия;
- проанализировать имеющуюся кредиторскую задолженность, которая обладает непосредственным влиянием на стоимость ЧА. Возможно, какая-либо статья задолженности имеет истекшие исковые сроки давности, а потому ее можно будет списать;
- воспользоваться помощью участников компании, которые смогут вложить какие-либо средства в деятельность организации на безвозмездной основе.
Способ 5. Проанализировать кредиторскую задолженность и прочие обязательства
Иногда организации ошибочно включают в состав кредиторской задолженности или прочих обязательств доходы и поступления, полученные ими в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Тем самым они не только нарушают порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но и занижают стоимость своих чистых активов. Ведь доходы будущих периодов, подлежащие отражению по строке 640 разд. V бухгалтерского баланса, не учитываются при расчете чистых активов (п. 4 Порядка).
Иными словами, проанализировав долгосрочные и краткосрочные обязательства (разд. IV и V бухгалтерского баланса) и выделив из них доходы будущих периодов, ошибочно указанные не по строке 640 разд. V бухгалтерского баланса, организация сможет улучшить показатель чистых активов.
Примечание. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
Напомним, что доходы будущих периодов отражаются на счете 98. К указанным доходам относятся:
- доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.;
- стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;
- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостающие (испорченные) материальные и иные ценности, и стоимостью этих ценностей, отраженной в бухгалтерском учете организации.
Чистые активы и их объем
Чистые активы – это показатель, представляющий собой разницу между активами хозяйствующего субъекта и его обязательствами. Иными словами, после продажи активов и погашения задолженностей у учредителей остается некая сумма. Это и есть ЧА.
Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в уставной (складочный и пр.) капитал (фонд).
Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:
- связанных с госпомощью;
- связанных с безвозмездным получением имущества.
Вопрос: Как отразить в учете организации-заемщика (ООО) прощение участником (физическим лицом) долга по договору беспроцентного займа? Прощение долга произведено с целью увеличения чистых активов ООО. Доля участника в уставном капитале ООО превышает 50%.
Прощение долга по договору краткосрочного займа на сумму 300 000 руб. оформлено уведомлением участника о прощении долга, в котором указано, что прощение долга производится с целью увеличения чистых активов ООО.
Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Посмотреть ответ
Эти доходы экономически приравниваются к собственному капиталу.
Информацию можно наглядно представить формулой:
ЧА = (с. 1600 – ЗдтУ) – (с. 1400 + с. 1500 – ДБП), где:
- с. 1600 — актив баланса;
- с. 1400 и 1500 — долгосрочные и краткосрочные обязательства;
- ДБП — доходы будущих периодов в части, включаемой в расчет;
- ЗдтУ — дебиторская задолженность в части, включаемой в расчет.
Порядок увеличения уставного капитала
Для изменения величины УК предприятие обязано внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их в ЕГРЮЛ. Увеличить УК ООО можно путем внесения дополнительных вкладов участников (ст. 17 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО необходимо объявлять дополнительную эмиссию акций (ст. 28 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Внести вклад в УК можно не только денежными средствами, но и иным имуществом учредителя.
Рассмотрим налоговые нюансы передачи имущества в УК.
- передача имущества в УК не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- НДС, ранее предъявленный к вычету при принятии к учету имущества, передаваемого в УК, необходимо восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), сделав запись в книге продаж;
- счет-фактура при передаче имущества не оформляется, а в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого ранее был заявлен вычет (или бухгалтерская справка — при отсутствии счета-фактуры);
- сумму восстановленного НДС нельзя принять к расходам для целей налогообложения прибыли (подп. 1, 2 ст. 170 НК РФ);
- на стоимость переданного имущества нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Для учрежденного общества:
- НДС, восстановленный учредителем, можно принять к вычету у принимающей стороны (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ);
- передающая сторона указывает сумму восстановленного НДС в акте приема-передачи, этот документ общество должно зарегистрировать в своей книге покупок;
- если общество не имеет права принимать восстановленный учредителем НДС к вычету (применяет спецрежим или будет использовать имущество в деятельности, не облагаемой НДС), то НДС, переданный учредителем, не включается ни в балансовую стоимость имущества, ни в налоговые расходы (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
- стоимость имущества, полученного в УК, не включается в доходы, облагаемые налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ), так же как НДС, восстановленный учредителем.
Списание безнадежной кредиторской задолженности
На увеличение размера чистых активов может сказать влияние не только увеличение собственно активов организации, но и уменьшение ее обязательств без каких-либо затрат.
Напомним, что общий срок исковой давности равняется трем годам. Если срок исковой давности истек, то и не погашенная кредиторская задолженность должна быть списана с учета. Впрочем, списать задолженность необходимо и до истечения этих трех лет, если стало известно, что кредитор ликвидирован. Зачастую, чтобы избежать начислений дополнительного налога на прибыль бухгалтера, наоборот, предпринимают меры, чтобы продлить срок исковой давности. Например, получением акта сверки с признанием суммы долга. В этом случае срок исковой давности начинает течь заново. В ситуации, когда нужно «исправить» величину чистых активов существенным становятся другие факторы, а не разумная оптимизация налогообложения.
Согласитесь, что подгадать с истекшим сроком исковой давности не всегда реально, но есть и другие основания для списания кредиторской задолженности в доход.
Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381 перечисляет иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены статьями 415-419 Гражданского кодекса РФ. В частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора — юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).
В налоговом учете эти суммы составят облагаемый доход на основании пункта 18 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Списываем безнадежную «кредиторку»
Уставный капитал организации 50 000 руб., величина активов 1178 тыс. руб., а величина обязательств 1217 тыс. руб. При таких исходных данных у предприятия не будет чистых активов (1178 тыс. руб. – 1217 тыс. руб.). При этом в учете предприятия числится кредиторская задолженность в сумме 181 тыс. руб. с истекшим сроком исковой давности. Согласно требованиям законодательства кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности была списана на финансовый результат: ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62, 66, 67, 76) КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» – 181 000 руб. – списана на прочие доходы предприятия сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. В этом случае величина обязательств предприятия снизится до отметки 1036 тыс. руб. (1217 тыс. руб. – 181 тыс. руб.) и показатель чистых активов составит 142 тыс. руб. (1178 тыс. руб. – 1036 тыс. руб.) > 10 000 руб.
Таким образом, если у организации есть законодательно оговоренные основания для списания кредиторки, то такой шаг благотворно скажется на величине чистых активов компании.
Актуально
Обратим внимание, что контроль за кредиторской задолженностью и сроками ее образования является безусловной обязанностью учетных работников вне связи с проблемой чистых активов. Проверяющие нередко обращают свое пристальное внимание на эту сторону финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ведь зачастую суммы «зависших» долгов достаточно существенны и несвоевременное включение их в доход и неначисление налога на прибыль приводит к занижению налога соответствующих налоговых обязательств организации.
Поэтому реальность кредиторской задолженности надо тщательно контролировать вне зависимости от ситуации с чистыми активами. Соответственно, если в рамках этого контроля будет еще извлечена и польза в отношении корректировки показателя чистых активов, то это будет, как говорится «два в одном».
Переоценка основных средств, подходы к классификации затрат
В отношении основных средств можно говорить еще минимум о двух моментах их влияния на чистые активы. Речь идет об изменении первоначальной стоимости активов, а также уценке, дооценке основных средств.
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
То есть, от того как будут проведены строительно-монтажные расходы по основным средствам, зависит и величина чистых активов. Если расходы будут классифицированы, как ремонтные, то они будут единовременно списаны в себестоимость продукции, уменьшая тем самым размер чистых активов. В то же время осуществление модернизации, реконструкции позволяет увеличить первоначальную стоимость имеющегося основного средства, тем самым положительно повлияв на искомый показатель.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации. Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Результаты переоценок основных средств не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения (абз.6 п.1 ст. 257 НК РФ).
Проводим переоценку ОС
Организация производит переоценку основных средств. При этом величина основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства», составляет 510 200 руб. Величина накопленной амортизации равняется 152 000 руб. В результате переоценки стоимость основных средств увеличится на 105 000 руб. Отразим в учете результаты переоценки: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» – 105 000 руб. – отражена сумма переоценки основных средств.
Однако с переоценкой все не так просто. Есть ряд существенных моментов, которые кроются вроде бы в мелочах.
Во-первых, при переоценке объекта основных средств производится пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Пересчитываем амортизацию
Воспользуемся данными предыдущего примера. В результате переоценки стоимость основных средств увеличится на 105 000 рублей. Следовательно, необходимо пропорционально скорректировать и амортизацию, которая увеличится на 31 281,85 руб. (105 000 руб. : 510 200 руб. х 152 000 руб.). Отразим в учете результаты переоценки: ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» – 31 281,85 руб. – отражена сумма переоценки амортизации основных средств.
Как мы все понимаем, переоценка амортизации уменьшит эффект переоценки для целей «улучшения» показателя чистых активов.
Во-вторых, сделав переоценку один раз, предприятие обрекает себя на постоянные ежегодные переоценки. То есть, приняв решение о переоценке, организация по таким основным средствам должна в последующем переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
При большом количестве основных средств «удовольствие» от исправления ситуации с величиной чистых активов окажется подпорченным в связи с ежегодным увеличением объема учетных работ.
В-третьих, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. То есть, «выправляя ситуацию» с чистыми активами, предприятие обрекает себя на определенное ухудшение финансового положения за счет увеличения налоговых платежей по налогу на имущество.
Конечно, некоторые объекты облагаются налогом на имущество от кадастровой стоимости актива, но все равно у организации могут выйти дополнительные потери от начисления налога на имущество, которые в некоторой степени уменьшаться за счет уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В-четвертых, переоценка проводится на начало года и поэтому результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
То есть, если ситуация с чистыми активами критическая на отчетную дату (например, на 31 декабря отчетного года), то переоценкой дело не спасешь. Переоценка может помочь только в перспективе.
Правда, при существенной необходимости переоценку можно оформить «задним» числом. Но это мало того, что не совсем корректно, так еще и вызовет необходимость проведения корректировок в учете и, возможно, по налогу на имущество за весь год.
Последствия пополнения уставного фонда
Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками. Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.
При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:
- отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
- НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
- счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
- восстановленный НДС также не учитывается;
- нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.
Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:
- восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
- документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
- если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
- стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.
Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.